ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 01.06.99,N 356/4/16-1210
г. Киев
О введении специальной нормы взимания НДС при осуществлении бартерных операций
...В целях сбалансирования товарообменных (бартерных) операций, при проведении которых осуществляется обмен освобожденными и облагаемыми товарами (работами, услугами), и приостановления процесса вымывания "живых" денежных средств Указом Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых вопросах налогообложения" введена специальная норма, согласно которой, начиная с 01.10.98 г., при осуществлении бартерных операций НДС взимается по полной ставке, в том числе при обмене товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются по нулевой ставке.
Если по операциям по продаже товаров (работ, услуг) денежная форма отсутствует, а вместо нее осуществляются встречные поставки товарами (работами, услугами), то такие операции по гражданско-правовым договорам относятся также к товарообменным (бартерным) и на них распространяется порядок налогообложения, установленный для бартерных операций.
Поэтому если согласно договору купли-продажи до 01.10.98 г. была проведена операция по отгрузке угля и оплата до указанной даты не произошла, в связи с чем налоговые обязательства не возникали, поскольку датой возникновения была и осталась дата зачисления средств на расчетный счет, а после 01.10.98 г. относительно указанной операции изменены условия договора купли-продажи на договор мены, то такой договор является бартерным.
При этом для целей налогообложения применяются налоговые нормы как для бартерного соглашения и, таким образом, на дату внесения изменений в такие договоры возникают налоговые обязательства по НДС по ставке 20 процентов, кроме операций, когда встречные поставки осуществляются электроэнергией, углем и газом, импортированным в Украину.
Что касается вопроса нарушения требований Закона Украины от 14.10.98 г. N 171-XIV "О порядке установления ставок налогов и сборов (обязательных платежей), других элементов налоговых баз, а также льгот по налогообложению" Указом Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", то поскольку положениями ст.58 Конституции Украины установлено, что законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, Указ Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 не мог быть издан с нарушением требований Закона Украины от 14.10.98 г. N 171-XIV в связи с несуществованием последнего на момент такого издания.
Что касается двух противоположных взглядов на вопрос обложения НДС операций по продаже товаров (работ, услуг), расчеты за которые обеспечиваются векселями и о которых идет речь в письме, то позиция ГНАУ была изложена в письме от 09.12.98 г. N 14626/10/16-1201, и обоснование такой позиции базируется только на законодательной основе.
Поскольку для целей обложения НДС согласно п.1.11 ст.1 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" определенные термины понимаются в значении, определенном Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ), то в соответствии с п.1.6 ст.1 этого Закона к товарам относятся также ценные бумаги (в данном случае вексель), используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску и погашению. А поэтому вексельная форма расчетов за ранее полученные товары по характеру расчетов является бартерной.
Одновременно ГНАУ сообщает, что согласно п.9 ст.11 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине" ( 83/98-ВР ) органы государственной налоговой службы имеют право предоставлять отсрочки (рассрочки) уплаты налогов, других платежей в пределах бюджетного года на условиях налогового кредита с учетом финансового положения налогоплательщиков.
Согласно Порядку предоставления органами государственной налоговой службы отсрочки (рассрочки) уплаты налогов, других платежей, утвержденного приказом ГНАУ от 08.04.98 г. N 172 и зарегистрированного в Минюсте Украины 23.04.98 г. N 259/2699, отсрочки (рассрочки) на сумму до 3,0 млн.грн. могут предоставляться ГНА в областях.
Таким образом, в случае наличия тяжелого финансового положения на предприятии оно может обратиться в налоговый орган за отсрочкой по уплате НДС в бюджет.
Председатель Н.Азаров