Отражение в налоговом и бухгалтерском учете услуг
по обучению работников предприятия и их детей
Перечислим основополагающие законодательные и нормативные акты, регламентирующие порядок получения, а также отражения в налоговом учете платных услуг в сфере образования, а именно обучения физических лиц.
1. Закон Украины "Об образовании" от 23.05.91 г. N 1060-XII (далее Закон об образовании).
2. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).
3. Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее - Декрет о подоходном налоге).
4. Постановление Кабинета Министров Украины "Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предоставлять государственные учебные заведения" от 20.01.97 г. N 38 (далее - постановление N 38).
5. Постановление Кабинета Министров Украины "О гарантиях и компенсациях для работников, которые направляются для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства" от 28.06.97 г. N 695 (далее - постановление N 695).
6. Постановление Кабинета Министров Украины "О размере расходов налогоплательщиков на профессиональную подготовку или переподготовку" от 24.12.97 г. N 1461 (далее - постановление N 1461).
7. Приказ Министерства образования Украины, Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины "Об утверждении Порядка предоставления платных услуг государственными учебными заведениями" от 27.10.97 г. N 383/239/131 (далее - Порядок N 383).
8. Приказ Главной государственной налоговой инспекции Украины "Об утверждении Инструкции "О подоходном налоге с граждан"" от 21.04.93 г. N 12 (далее - Инструкция о подоходном налоге).
9. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97- ВР (далее - Закон о НДС).
На сегодняшний день законодательством Украины оказание платных услуг в сфере образования производится как государственными, так и негосударственными учебными заведениями (Закон об образовании). При заключении договора с учебным заведением следует обратить внимание на обязательное наличие у вуза (курсов и т.д.) лицензии или сертификата, который (которая) выдается Министерством образования Украины.
Согласно пп.1.1 Порядка N 383 основанием для предоставления государственным учебным заведением конкретного вида платных услуг является договор (контракт) с физическим или юридическим лицом, в котором определяются порядок предоставления услуги, размер и сроки оплаты за предоставленную услугу, заявление физического лица.
Государственное учебное заведение обязано проинформировать физическое (юридическое) лицо относительно порядка предоставления конкретного вида платных услуг. То есть в договоре должен быть оговорен порядок оплаты и сроки выполнения услуг по образованию.
Подобные требования к договору вполне могут быть применимы и при оформлении платного обучения в негосударственном вузе.
Действующее законодательство не содержит требований относительно того, что обучаемое лицо обязательно должно состоять в трудовых отношениях с предприятием в трудовых отношениях. То есть предприятие имеет право оплачивать обучение как работников предприятия, так и лиц, не состоящих с ним. Различия появляются только тогда, когда речь идет о налогообложении.
Начнем с подоходного налога.
Попытаемся ответить на главный вопрос: должна ли быть включена стоимость обучения работника предприятия или его ребенка в состав его налогооблагаемого дохода?
Декрет о подоходном налоге относит к выплатам, которые не включаются в состав налогооблагаемого дохода гражданина, только суммы платы за содержание и обучение детей в дошкольных воспитательных заведениях, учебных заведениях общего среднего, профессионально-технического образования, а также в государственных высших учебных заведениях, расположенных на территории Украины, за счет физических или юридических лиц.
Из вышесказанного можно сделать вывод: предприятие может оплачивать обучение детей как работников предприятия, так и детей лиц, не состоящих с ним в трудовых отношениях, в украинских государственных вузах без удержания подоходного налога и проведения соответствующих начислений.
Что касается обучения работников предприятия, то согласно Инструкции о подоходном налоге перечень вышеперечисленных выплат дополнен еще и такой формулировкой, как "Стоимость обучения, оплаченная юридическим лицом, с которым граждане пребывают в трудовых отношениях, непосредственно учебным заведениям, не является личными доходами граждан, если обучение связано с профессиональной подготовкой или переподготовкой этих граждан по профилю юридического лица в украинских учебных заведениях".
Обратите внимание, что данные положения Инструкции о подоходном налоге не содержат ограничений для так называемых "связанных лиц", то есть Инструкция не обязует предприятие удерживать подоходный налог со стоимости их обучения, главное, чтобы они состояли с предприятием в трудовых отношениях.
Для лиц, состоящих с предприятием в трудовых отношениях, постановлением N 695 предусмотрены дополнительные гарантии и компенсации в связи с их обучением с отрывом от производства. Так, на время обучения за работником сохраняется средняя заработная плата, которая подлежит налогообложению в общем порядке.
Дополнительно постановлением N 695 предусмотрены выплаты, которые не включаются в состав налогооблагаемого дохода гражданина согласно п."г" ст.5 Декрета о подоходном налоге, так как являются компенсационными:
- оплата стоимости проезда работника к месту обучения и обратно;
- выплата суточных за каждый день пребывания в пути в размере, установленном законодательством для служебных командировок;
- иногородним работникам в течение первого месяца обучения суточные платятся в размере, установленном законодательством для служебных командировок, а в следующие месяцы - к окончанию срока обучения, тем, кто получает заработную плату в размере меньше 6 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, платится стипендия в размере 20 процентов суточных (при этом стипендия будет облагаться подоходным налогом на общих основаниях);
- в случае отсутствия общежития возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения, осуществляется в порядке, установленном законодательством для служебных командировок.
Таким образом, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход гражданина:
- стоимость обучения детей в украинских вузах государственной формы собственности;
- суммы, оплаченные предприятием за обучение физического лица, состоящего в трудовых отношениях с предприятием, в украинских вузах любой формы собственности, включая негосударственные, а также компенсационные выплаты, связанные с командировкой к месту обучения.
Соответственно, на суммы, которые не включаются в состав налогооблагаемого дохода гражданина, не производятся начисления сбора в Пенсионный фонд, Фонды социального страхования и занятости.
Операции по оплате обучения, по каким-либо признакам не соответствующие требованиям Декрета о подоходном налоге и Инструкции о подоходном налоге, должны быть включены в состав налогооблагаемого дохода физического лица с проведением всех установленных действующим законодательством начислений и удержаний соответствующих налогов и сборов.
Перейдем к налогу на прибыль.
В состав валовых расходов предприятия включаются затраты, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого налогоплательщика физических лиц, которые пребывают с ним в трудовых отношениях, в украинских учебных заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком (пп.5.4.2 Закона о прибыли).
Размер предельно допустимых расходов на обучение установлен постановлением N 1461. Согласно указанному постановления налогоплательщик имеет право включить в состав валовых расходов отчетного периода затраты в размере до 2 процентов фонда оплаты труда отчетного периода (далее - ФОТ).
Определение размера фонда оплаты труда предприятия производится в соответствии с требованиями раздела 2 Инструкции "По статистике заработной платы", утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. N 323. Фонд оплаты труда состоит из основной, дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат.
Отчетный период, используемый для расчета предельной суммы затрат на обучение, которые включаются в состав валовых расходов, на наш взгляд необходимо принимать как отчетный налоговый квартал и год согласно п.11.1. Закона о прибыли. То есть для предприятия периодом для исчисления предельно допустимой суммы затрат на учебу (2%) для включения в состав валовых расходов будет фонд оплаты труда за отчетный налоговый квартал с последующей корректировкой за год. Для того чтобы у вас все было правильно, пример такого расчета приведен в таблице 1.
Следует обратить внимание на одно из условий Закона, а именно на украинское происхождение учебных заведений, без какой бы то ни было конкретизации - государственные, негосударственные. Следуя логике, можно с уверенностью сказать, что действие Закона о прибыли распространяется на плату за обучение в украинских вузах любой формы собственности.
Отдельно остановимся на необходимости доказывать проверяющим связь темы обучения (расходов) с основной деятельностью предприятия (профилем), так как такое требование прямо указано в Законе о прибыли. По глубокому убеждению автора, обучение по специальностям бухгалтера, юриста, водителя, профессиям, связанным с таможенным оформлением грузов, нельзя не считать связанными с основной деятельностью предприятия, поскольку такие специалисты жизненно необходимы для деятельности практически всех компаний. Но многое, конечно же, зависит от понимания данного вопроса конкретным налоговым инспектором.
Что касается включения в состав валовых расходов платы за обучение детей, то данные расходы могут быть включены только при условии, если дети состоят в трудовых отношениях с предприятием, обучаются по его профилю (основному виду деятельности) и не являются по отношению к предприятию связанными лицами.
При принятии на работу детей следует учитывать, что согласно статье 188 Кодекса законов о труде не допускается принятие на работу лиц, младше шестнадцати лет. Однако по согласию одного из родителей или лица, которое его заменяет, могут, как исключение, приниматься на работу лица, которые достигли пятнадцати лет.
Для подготовки молодежи к производительному труду допускается принятие на работу учеников общеобразовательных школ, профессионально-технических и средних специальных учебных заведений для выполнения легкого труда, которое не причиняет вред здоровью и не нарушает процесса обучения, в свободное от обучения время по достижении ими четырнадцатилетнего возраста по согласию одного из родителей или лица, что его заменяет.
При принятии решения о оплате обучения необходимо учитывать ограничения, установленные Законом о прибыли, по отнесению в состав валовых расходов по обучению так называемых "связанных лиц". Что понимается под этим термином?
Согласно Закону о прибыли связанное лицо - это:
- физическое лицо или члены семьи физического лица, которые осуществляют контроль над налогоплательщиком. Членами семьи физического лица считаются его муж или жена, прямые родственники (дети или родители) как физического лица, так и его мужа или жены, а также муж или жена любого прямого родственника физического лица или его мужа (жены);
- должностное лицо налогоплательщика, которое уполномочено осуществлять от имени налогоплательщика юридические действия, направленные на установление, изменение или остановку правовых отношений, а также члены его семьи.
Под осуществлением контроля следует понимать владение непосредственно или через большее количество связанных физических или юридических лиц наибольшей частью (паем, пакетом акций) уставного фонда налогоплательщика или управления наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого налогоплательщика или владения частью (паем, пакетом акций), не меньшей 20 процентов от уставного фонда налогоплательщика.
Для физического лица общая сумма владения частью уставного фонда налогоплательщика (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, которая принадлежит такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, которые контролируются таким физическим лицом или членами его семьи.
Итак, подытоживая все вышесказанное, без удержания подоходного налога и проведения соответствующих начислений с правом включения в состав валовых расходов (в пределах 2% ФОТ) предприятием может производится оплата обучения работников предприятия по профилю деятельности предприятия при условии, что они не являются по отношению к нему связанными лицами.
По мнению автора, при определении сумм расходов предприятия на обучение работника предприятия с целью включения в состав валовых расходов, помимо прямых расходов в виде платы за обучение, которая перечисляется вузу, необходимо учитывать и упомянутые выше компенсационные выплаты при обучении с отрывом от производства, за исключением гарантированной заработной платы. Соответственно, суммы НДС, уплаченные в стоимости билетов за проезд к месту обучения, гостиницы, могут включатся в состав налогового кредита предприятия в сумме, рассчитанной по одной из приведенных в пояснении к таблице 1 методик.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции по оплате обучения работника предприятия на примере.
Производственной фирмой ОАО "Завод металлоизделий" (г.Харьков) в июле 1998 г. заключен договор с Университетом (г.Киев) о обучении работника предприятия Донцова А.Г. по специальности " Инструментальное производство" на сумму 13500,0 грн. (без НДС согласно пп.5.1.3 Закона о НДС и постановления КМУ от 21.01.98 г. N 61). Годовой размер оплаты составляет 13500 : 5 лет = 2700,0 грн., или 675 грн. в квартал.
Сумма командировочных, включая суточные, плату за проезд и проживание, составила:
III квартал 1998 г.: проезд - 60,0 грн., в т.ч. НДС - 10,0грн.; проживание - 120,0 грн., в т.ч. НДС - 20,0 грн.; суточные - 60,0 грн. Всего - 240,0 грн., в т.ч. НДС - 30,0 грн.
IV квартал 1998 г.: проезд - 60,0 грн., в т.ч. НДС - 10,0 грн.; проживание - 120,0 грн., в т.ч. НДС - 20,0 грн.; суточные - 60,0 грн. Всего - 240,0 грн., в т.ч. НДС - 30,0 грн.
I квартал 1999 г.: проезд - 60,0 грн., в т.ч. НДС - 10,0 грн.; проживание - 120,0 грн., в т.ч. НДС - 20,0 грн.; суточные - 60,0 грн. Всего - 240,0 грн., в т.ч. НДС - 30,0 грн.
II квартал 1999 г.: проезд - 60,0 грн., в т.ч. НДС - 10,0грн.; проживание - 120,0 грн., в т.ч. НДС - 20,0 грн.; суточные - 60,0 грн. Всего - 240,0 грн., в т.ч. НДС - 30,0 грн.
III квартал 1999 г.: проезд - 60,0 грн., в т.ч. НДС - 10,0 грн.; проживание - 120,0 грн., в т.ч. НДС - 20,0 грн.; суточные - 60,0 грн. Всего - 240,0 грн., в т.ч. НДС - 30,0 грн.
IV квартал 1999 г.: проезд - 60,0 грн., в т.ч. НДС - 10,0 грн.; проживание - 120,0 грн., в т.ч. НДС - 20,0 грн.; суточные - 60,0 грн. Всего - 240,0 грн., в т.ч. НДС - 30,0 грн.
Фонд оплаты труда предприятия в I квартале 1998 г. составил 20000,0 грн., во II - 21000,0 грн., в III - 30000,0 грн., в IV - 35000,0 грн., в I квартале 1999 г. - 40000,0 грн., во II - 50000,0 грн., в III - 25000,0 грн., в IV - 30000,0 грн.
Рассчитаем ФОТ за 1998 г. и 1999 г. и сумму затрат предприятия, которые мы можем включить в состав валовых расходов.
Таблица 1
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Период ¦Фонд ¦2% ФОТ,¦Сумма, ¦Команди-¦Валовые ¦Налоговый¦
¦ ¦оплаты ¦грн. ¦перечис- ¦ровочные¦расходы,¦кредит, ¦
¦ ¦труда, ¦ ¦ленная за¦расходы ¦грн. ¦грн. ¦
¦ ¦грн. ¦ ¦обучение ¦на обу- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦без НДС, ¦чение ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦без НДС,¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦рн. ¦ ¦ ¦
+--------------------+--------+-------+---------+--------+--------+---------¦
¦III квартал 1998 г. ¦30000,0 ¦600,0 ¦675,0 ¦210,0 ¦ 600,0 ¦ 20,34 ¦
+--------------------+--------+-------+---------+--------+--------+---------¦
¦IV квартал 1998 г. ¦35000,0 ¦700,0 ¦675,0 ¦210,0 ¦ 700,0 ¦ 23,7 ¦
+--------------------+--------+-------+---------+--------+--------+---------¦
¦1998 год ¦106000,0¦2120,0 ¦1350,0 ¦420,0 ¦1770,0 ¦ 60,0 ¦
+--------------------+--------+-------+---------+--------+--------+---------¦
¦I квартал 1999 г. ¦40000,0 ¦800,0 ¦675,0 ¦210,0 ¦ 800,0 ¦ 27,09 ¦
+--------------------+--------+-------+---------+--------+--------+---------¦
¦II квартал 1999 г. ¦50000,0 ¦1000,0 ¦675,0 ¦210,0 ¦ 885,0 ¦ 30,0 ¦
+--------------------+--------+-------+---------+--------+--------+---------¦
¦III квартал 1999 г. ¦25000,0 ¦ 500,0 ¦675,0 ¦210,0 ¦ 500,0 ¦ 16,95 ¦
+--------------------+--------+-------+---------+--------+--------+---------¦
¦IV квартал 1999 г. ¦30000,0 ¦ 600,0 ¦675,0 ¦210,0 ¦ 600,0 ¦ 20,34 ¦
+--------------------+--------+-------+---------+--------+--------+---------¦
¦1999 г. ¦145000,0¦ 2900,0¦2700,0 ¦840,0 ¦ 2900,0 ¦ 98,3 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Расчет суммы НДС, которую можно включить
в состав налогового кредита
В действующих нормативных актах расчет налогового кредита по таким операциям не описан, поэтому мы предлагаем два метода, на наш взгляд, не противоречащие законодательству.
1. Включать расходы на командировку к месту обучения полностью в состав валовых расходов и, соответственно, весь НДС - в налоговый кредит. Недостающая сумма покрывается прямыми затратами на обучение (плата университету) по остаточному принципу.
2. Включать в состав валовых расходов затраты на обучение и командировку пропорционально (т.е. включается часть платы за обучение и часть командировочных расходов). Тогда и налоговый кредит должен быть начислен пропорционально затратам, включенным в состав валовых расходов. Пример такого расчета приведен ниже.
Будем исходить из того, что в состав налогового кредита можно включить сумму НДС по расходам, которые включены в состав валовых расходов. Но у нас есть прямые расходы на обучение и расходы (билеты, гостиница), связанные с поездкой лица к месту обучения (командировка). Приведем формулу расчета на примере III квартала 1998 г.:
А - сумма, которую мы можем включить в состав валовых расходов (2% ФОТ) (600,0 грн.);
В - сумма фактически понесенных предприятием расходов (оплата за обучение + расходы на командировку) (885,0 грн.);
А : В X 100 = С - удельный вес расходов, которые мы можем включить в отчетном квартале (году) в состав валовых расходов по отношению к обшей сумме понесенных затрат (67,8%);
НДС по обучению, уплаченный в командировке (30,0 грн.) х С, и даст нам искомую сумму, которую мы можем включить в состав налогового кредита (30,0 х 67,8% = 20,34 грн.).
Отдельно следует остановиться на расчете суммы расходов на обучение по результатам года. Дело в том, что, как уже упоминалось ранее, постановление N 1461 принято согласно требованиям пп.5.4.2 Закона о прибыли. Поэтому термин "отчетный период", упомянутый в нем, на наш взгляд, должен пониматься в трактовке статьи 11 Закона о прибыли, а в ней он установлен как отчетный год и отчетный квартал. Поэтому, составляя отчетность за отчетный квартал, мы должны учитывать размер ФОТ отчетного квартала, а при составлении декларации за отчетный год - ФОТ за весь год. При этом, безусловно, произойдут некоторые корректировки суммы валовых расходов и налогового кредита, связанные с проведением такого перерасчета, что и отражено в примере.
Отражение операции по обучению работника предприятия за 1998г. в налоговом и бухгалтерском учете для наглядности представлены в таблице 2.
Таблица 2
+------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции¦Сумма,¦Бухгалтерский¦ Старый ¦Валовые ¦
¦п/п¦ ¦грн. ¦учет согласно¦План счетов¦расходы,¦
¦ ¦ ¦ ¦новому Плану ¦ ¦грн. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +-------------+-----------¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ III квартал 1998 г. ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Оплачено обучение ¦675,0 ¦ 377 ¦ 311 ¦ 76 ¦ 51 ¦ - ¦
¦ ¦сотрудника Донцова ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦А.Г. за III квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1998 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 2 ¦Донцов А.Г. прошел ¦675,0 ¦ 23 ¦ 377 ¦ 26 ¦ 76 ¦ - ¦
¦ ¦оплаченный курс ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обучения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 3 ¦Донцовым А.Г. ¦210,0 ¦ 23 ¦ 372 ¦ 26 ¦ 71 ¦ - ¦
¦ ¦предоставлен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦авансовый отчет о ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦командировке в связи¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с обучением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 4 ¦По авансовому ¦30,0 ¦ 644 ¦ 372 ¦ 67/2¦ 71 ¦ - ¦
¦ ¦отчету отражена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 5 ¦Донцову А.Г. ¦240,0 ¦ 372 ¦ 301 ¦ 71 ¦ 50/1¦ - ¦
¦ ¦возмещены расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на командировку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 6 ¦Отнесены расходы на ¦885,0 ¦ 92 ¦ 23 ¦ - ¦ - ¦ 600,0 ¦
¦ ¦обучение в состав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦административных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 7 ¦Включена сумма ¦20,34 ¦ 641 ¦ 644 ¦ 68/1¦ 67/2¦ - ¦
¦ ¦НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦командировке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Донцова А.Г. в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦состав налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ IV квартал 1998 г. ¦
+------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Оплачено обучение ¦675,0 ¦ 377 ¦ 311 ¦ 76 ¦ 51 ¦ - ¦
¦ ¦сотрудника Донцова ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦А.Г. за III квартал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1998 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 2 ¦Донцов А.Г. прошел ¦675,0 ¦ 23 ¦ 377 ¦ 26 ¦ 76 ¦ - ¦
¦ ¦оплаченный курс ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обучения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 3 ¦Донцовым А.Г. ¦210,0 ¦ 23 ¦ 372 ¦ 26 ¦ 71 ¦ - ¦
¦ ¦предоставлен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦авансовый отчет о ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦командировке в связи¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с обучением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 4 ¦По авансовому ¦ 30,0 ¦ 644 ¦ 372 ¦ 67/2¦ 71 ¦ - ¦
¦ ¦отчету отражена ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумма НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 5 ¦Донцову А.Г. ¦240,0 ¦ 372 ¦ 301 ¦ 71 ¦ 50/1¦ - ¦
¦ ¦компенсированы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦командировке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 6 ¦Отнесены расходы на ¦885,0 ¦ 92 ¦ 23 ¦ - ¦ - ¦ 700,0 ¦
¦ ¦обучение в состав ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦административных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦ 7 ¦Включена сумма ¦23,7 ¦ 641 ¦ 644 ¦ 68/1¦ 67/2¦ - ¦
¦ ¦НДС по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦командировке ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Донцова А.Г. в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦состав налогового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦Корректировка валовых ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 470,0 ¦
¦расходов итогам 1998 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+------+------+------+-----+-----+--------¦
¦Корректировка налогового¦15,96 ¦ 641 ¦ 644 ¦ 68/1¦ 67/2¦ - ¦
¦кредита по итогам 1998 г¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------+