Комментарий к письму ГНАУ от 01.09.2000 г. N 12000/7/15-1117
Излишне перечисленная в бюджет плата за аренду госимущества должна быть возвращена.
Постановлением КМУ от 19.01.2000 г. N 75 внесены изменения в "Методику расчета и порядок использования платы за аренду государственного имущества" (далее - Методика). Наиболее важным для предприятий, осуществляющих арендные операции, явилось изменение редакции п.17 Методики: с 19 января текущего года часть (30%) арендной платы за недвижимое имущество, получаемой предприятиями-арендодателями, подлежит перечислению в бюджет. К сожалению, разработчики данной нормы не задумались о налоговых последствиях указанных отчислений, а вот у бухгалтеров и руководителей предприятий добавилась очередная головная боль.
Более-менее внятные разъяснения налоговиков по поводу налогового учета появились только в мае 2000 года:
- письмо ГНАУ "Относительно обложения налогом на добавленную стоимость сумм арендной платы за использование государственного имущества" от 12.05.2000 г. N 6514/7/16-1201;
- письмо ГНАУ "Относительно включения в состав валового дохода государственного предприятия, организации сумм арендной платы" от 19.05.2000 г. N 6930/7/15-1117.
Позиция налоговиков была на редкость лояльна, особенно по отношению к государственным предприятиям, на балансе которых находится арендованное имущество. Но для этого пришлось поставить с ног на голову основные налоговые законы. Так, часть арендной платы должна была вноситься в бюджет (или арендатором, или арендодателем) без учета налога на добавленную стоимость (НДС перечислялся арендодателю и включался в его налоговые обязательства). На валовые доходы арендодателя разрешено было относить только реально полученную им сумму платы (за минусом отчислений в бюджет).
Конечно же, незаконный порядок налогообложения таил в себе известную опасность, несмотря на то что его предложили сами налоговики.
То ли в результате досадной ошибки, то ли по ранее задуманному плану, но мнение ГНАУ относительно перечислений в бюджет части арендной платы поменялось. И с этого момента головная боль руководства госпредприятий и учреждений переросла в шоковое состояние. А случилось вот что.
Письмом от 13.06.2000 г. N 8154/7/15-1117 было отозвано предыдущее письмо о включении арендной платы в состав валового дохода арендодателя (т.е. письмо N 6930). Ссылаясь на ст.5 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2000 год" налоговики потребовали перечисления арендной платы в бюджет "в полном объеме", т.е. не 30, а все 100%. При этом арендодателю было разрешено валовые доходы вовсе не отражать!
Новым (уже третьим по счету) письмом ГНАУ от 01.09.2000 г. N 12000/7/15-1117 относительно валовых доходов было приостановлено действие письма N 8154. ГНАУ признала, что отчисления в госбюджет следует проводить в соответствии с п.17 Методики, т.е. предприятия-арендодатели должны отдать государству только 30% арендной платы. Что касается излишне уплаченной в бюджет арендной платы (т.е. остальных 70%), то тут налоговики предлагают два решения:
- в случае наличия у предприятия недоимки по налогам и сборам, которые подлежат уплате в государственный бюджет - провести взаимозачет сумм недоимки и арендной платы;
-при отсутствии такой недоимки - излишне перечисленные суммы возвратить плательщику в соответствии с действующим законодательством.
Следует отметить, что лояльное мнение ГНАУ по поводу налогового учета отличается завидным постоянством: если предприятие ранее не включило в валовые доходы часть арендной платы, подлежащей возврату из бюджета, то, доначисляя неуплаченный налог на прибыль, оно может не начислять пеню!
Напоминаем: если перерасчеты будут сделаны предприятием самостоятельно (до налоговой проверки), то штрафа в размере 30% от суммы доначислений также можно будет избежать. А вот 10%-ый штраф за несвоевременную подачу платежного поручения на перечисление налога на прибыть в бюджет, видимо, придется заплатить, так как про него в письме ГНАУ не упоминается. Кроме того, за нарушение налогового законодательства руководящие лица предприятия-арендодателя могут быть привлечены к административной ответственности.
По НДС никаких перерасчетов делать не нужно. Письмо N 6514 от 12 мая продолжает действовать, так как его разработчики приложили максимум усилий для соблюдения норм действующего законодательства.
Не оставшись равнодушным к финансовым проблемам арендодателей, на плечах которых остались обязанности по содержанию и ремонту государственного имущества, Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности направил Министру финансов Украины письмо от 28.07.2000 г. N 06-10/504 с просьбой разобраться в сложившейся ситуации. В ответном письме от 14.08.2000 г. N 31-033-2-4/2860 Минфин сообщил:
"Учитывая особенности исполнения Государственного бюджета в 2000 году, Министерство финансов считает целесообразным приостановить только на 2000 год действие пункта 17 Методики, утвержденной указанным постановлением КМУ N 75. В проекте Государственного бюджета на 2001 год и в дальнейшем предусмотреть поступление в Государственный бюджет арендной платы в полном объеме только от аренды целостных имущественных комплексов, а арендные платежи за другое государственное имущество распределять в соответствии с порядком, предусмотренным Методикой - пунктом 17.
Проект соответствующего постановления Кабинета Министров Украины направлен в Фонд государственного имущества Украины на согласование.., и (об этом) проинформирован Кабинет Министров Украины...".
Таким образом, по мнению Минфина, только на 2000 год следует оставить все на прежних местах - приостановить какое-либо процентное распределение полученной арендной платы между предприятием-арендодателем и госбюджетом. А начиная с 2001 года продлить действие новой редакции п.17 Методики.
22 августа 2000 года состоялось заседание Правительственного комитета экономического развития (протокол N 25). На нем рассматривался вопрос о состоянии исполнения постановления КМУ от 19.01.2000 г. N 75. В результате Фонду госимущества, Минфину и Минюсту дано задание в 10-дневный срок подготовить проект закона относительно внесения изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2000 год", предусмотрев в нем перечисление в бюджет платы за аренду государственного имущества в соответствии с постановлением N 75. Именно на этом заседании руководству ГНА Украины было предложено до законодательного урегулирования затронутого вопроса приостановить действие письма от 13.06.2000 г. N 8154/7/15-1117, что, как мы уже знаем, и было сделано.
Так что же нас ждет дальше? Будет ли приостановлена новая редакция пункта 17 Методики на 2000 год относительно уплаты в бюджет части арендной платы за недвижимое имущество, как и рекомендовал Минфин? Или же такие перечисления будут дополнительно узаконены изменениями к Закону о госбюджете на 2000 год?
А может, сюжетная линия сделает совсем неожиданный поворот? Например, недавно редакции стало известно о готовящихся изменениях в Закон Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества", которыми предусматривается перечисление в бюджет не арендной платы, а амортизационных отчислений от предоставленного в аренду имущества.