КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У МІНСЬКОМУ Р-НІ М. КИЄВА
Щодо операцій з продажу цінних паперів
ПИТАННЯ. Підприємство придбало у першому півріччі 1997 року цінні папери, які були продані у 1 кварталі 2000 року. Операції з продажу цінних паперів не е основною діяльністю підприємства.
Чи буде враховуватися сума понесених до 1 липня 1997 року витрат з придбання цінних паперів при оподаткуванні податком на прибуток операцій з продажу цінних паперів?
Як оподатковується податком на додану вартість дана операція?
ВІДПОВІДЬ. Відповідно до п. 7.6.1 статті 7 Закону України від 22.05.97р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" з метою оподаткування платник податку веде окремий облік фінансових результатів операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами.
Уразі, коли протягом звітного періоду витрати, понесені (нараховані) платником податку у зв'язку з придбанням цінних паперів і деривативів, перевищують доходи, отримані від продажу (відчуження) цінних паперів і деривативів протягом такого звітного періоду, балансові збитки переносяться на зменшення доходів майбутніх періодів від таких операцій протягом строків, визначених статтею 6 цього Закону.
У разі, коли протягом звітного періоду доходи, отримані (нараховані) платником податку в зв'язку з продажем (відчуженням) цінних паперів і деривативів, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку в зв'язку із придбанням цінних паперів і деривативів протягом такого звітного періоду, збільшені на суму некомпенсованих балансових збитків від таких операцій минулих періодів, прибуток включається до складу валових доходів за результатами такого звітного періоду.
Згідно з пунктом 7.6.3 статті 7 Закону України від 22.05.97р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості.
До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.
Під терміном "доходи", як визначено пунктом 7.6.4 статті 7 цього Закону, слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів і деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.
До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.
Відповідно до п. 22.14 статті 22 вищевказаного Закону та Порядку включення до валових витрат виробництва та обігу затрат, що були здійснені платником податку до 1 липня 1997 року, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 26.02.98 р. N 43 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 8.04.99 р. N 103, вартість цінних паперів, які придбані платником податку до 1 липня 1997 року, включається до складу валових витрат того звітного (податкового) періоду, на який припадає дата продажу таких цінних паперів.
Поняття звітних (податкових) періодів визначено у п. 11.1 статті 11 Закону України від 22.05.97 N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", а саме:
звітний (податковий) рік - період, який розпочинається 1 січня поточного року і закінчується 31 грудня поточного року;
звітний (податковий) квартал.
Прибуток, отриманий протягом звітного періоду від продажу (відчуження) цінних паперів і деривативів, згідно з Порядком складання декларації про прибуток підприємств, затвердженим наказом ДПА України від 8.07.97 р. N 214 (в редакції наказу ДПА України від 21.01.98 р. N 37), відображається у рядках 2.1 та 2.2. додатку "Б" до декларації про прибуток підприємств.
Відповідно до п. 3.2.1 статті 3 Закону України від 3.04.97р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість операції з випуску (емісії"), розміщення у будь-які форми управління та продажу за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування відповідно до Закону, включаючи приватизаційні та компенсаційні папери (сертифікати), інвестиційні сертифікати, житлові чеки, земельні бони та деривативи, обміну зазначених цінних паперів на інші цінні папери, розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів.
Враховуючи наведене, операції з продажу вашим підприємством цінних паперів за кошти не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість і відображаються у рядку 3 Податкової декларації по податку на додану вартість, затвердженої наказом ДПА України від 30.05.97р. N 166 (в редакції наказу ДПА України від 23.10.98 р. N 499, зареєстрованого в Мінюсті 10.11.98 р. за N 715/3155).
I. Гадаліна,
головний податковий інспектор