О налоге на добавленную стоимость
Наиболее существенные изменения претерпел налог на добавленную стоимость.
Согласно Закону Украины от 03.12.1999 г. N 1274-XIV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" отменена нулевая ставка НДС на операции:
1) по продаже угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов; продаже электроэнергии (нулевая ставка была предусмотрена пп.6.2.5. п.6.2 ст.6 Закона Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость"; далее - Закон о НДС);
2) по продаже газа, импортированного в Украину (нулевая ставка была предусмотрена пп.6.2.7 п.6.2 ст.6 Закона о НДС).
Обращаем внимание, что только до 01.01.2000 г. в соответствии с п.11.11 ст. 11 Закона о НДС датой возникновения налоговых обязательств по операциям предоставления услуг по транспортировке газа является дата зачисления средств на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты предоставленных услуг (в случае предоставления услуг за наличные средства дата их оприходования в кассе плательщика налога), а датой возникновения права на налоговый кредит у продавца указанных услуг является дата списания средств в качестве оплаты приобретенных услуг. У покупателя услуг по транспортировке газа датой возникновения права на налоговый кредит по операциям по получению таких услуг является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в качестве оплаты этих услуг или дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков.
С 01.01.2000 г. при предоставлении услуг по транспортировке газа перестает действовать "кассовый метод" учета НДС, который действует до 1 января 2003 года только относительно операций по предоставлению услуг по транспортировке газа населению и учреждениям, финансируемым за счет бюджета.
Согласно Закону Украины от 21.12.1999 г. N 1330-XIV "О внесении изменения в статью 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что не являются объектом налогообложения операции по территориальных громад, сел, поселков, городов либо в их совместную собственность объектов всех форм собственности, если такие операции осуществляются по решениям Кабмина Украины, центральных и местных органов исполнительной власти (ранее это касалось только объектов, передаваемых из государственной в коммунальную собственность и наоборот). Этот Закон вступил в силу 13.01.2000 г.
Согласно Закону Украины от 17.02.2000 г. N 1460-III "О внесении изменений в статью 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от налогообложения операции по продаже ученических тетрадей, учебников и учебных пособий только отечественного производства. При ввозе таких товаров на таможенную территорию Украины действовавшее до указанных изменений освобождение от уплаты НДС отменено. Закон вступил в силу 11.03.2000 г.
Согласно Закону Украины от 18.11.1999 г. N 1242-XIV "О мерах по государственной поддержке судостроительной промышленности в Украине" Закон о НДС дополнен п. 11.26 ст.11, согласно которому с 01.01.2000 г. до 01.01.2005 г. предприятия судостроительной промышленности освобождаются от обложения НДС операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины, используемых для производства судов.
Согласно Закону Украины от 02.03.2000 г. N 1521-III "О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых горюче-смазочных материалов" (далее - Закон N 1521), вступившему в силу 16.03.2000 г., временно, до 01.01.2001 г., при ввозе на таможенную территорию Украины нефти сырой и до 01.06.2000 г. - тяжелых дистиллятов (дизельного топлива) ввозная пошлина и НДС при пересечении границы не взимаются.
Значительные изменения и дополнения внесены в Закон о НДС Законом Украины от 02.03.2000 г. N 1523-III "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения" (далее - Закон N 1523):
1. С апреля 2000 года, согласно дополнениям в пп.3.2.7 п.3.2 ст.3, установлено, что выплаты роялти не являются объектом налогообложения наряду с выплатой дивидендов.
Действие этой нормы распространяется на период, начиная с 01.10.1997 г., однако предприятия, которые платили НДС на роялти (1), не вправе производить перерасчет налоговых обязательств (НО) (п.1 заключительных положений Закона N 1523).
(1) Понятие роялти дано в п. 1.30 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г.(далее Закон о налогообложении прибыли).
Эти изменения касаются прежде всего НДС, а не налога на прибыль, по которому в валовые доходы (ВД) включаются практически все поступления налогоплательщику, кроме данных ему на время или предназначенных для перечисления другим лицам. Суть изменений состоит в установлении четкого (а не размытого, как в первоначальной редакции) перечня нематериальных активов, за получение права пользования которыми платится вознаграждение. В этот перечень вошли:
компьютерные программы;
другие записи на носителях информации (например, базы данных);
видео- и аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радиоили телевещания (о дисках почему-то забыли, а перепродажа этих носителей для других целей не дает оснований для отнесения вознаграждения за пользование ими к роялти);
секретные чертежи, модели, формулы, процессы, а также так называемые ноу-хау, к которым отнесена информация о промышленном, коммерческом и научном опыте.
С вступлением в силу этой нормы для сокращения НДС целесообразно заключать договоры не на продажу компьютерных программ информации, ноу-хау, видеокассет и фильмов, а на передачу прав на их использование (демонстрацию).
Традиционно относятся к роялти вознаграждения за использование произведений литературы, искусства, науки, а также торговой марки, знаков на товары и услуги;
2. Согласно изменениям в п.11.24 ст.11 и пп.5.1.9 п.5.1 ст.5 с апреля 2000 года лишены льгот по НДС операции по продаже путевок на санаторно-курортное лечение и отдых в санаторно-курортных учреждениях Крыма;
3. Согласно дополнениям в пп.5.1.19 п.5.1 ст.5 решен вопрос об освобождении от НДС операций по приватизации коммунального имущества, всех услуг, связанных с приватизацией жилья, земельных участков, паев;
4. Согласно пп.5.2.2 п.5.2 ст.5 отменено льготирование работ по строительству жилья для военнослужащих;
5. Согласно дополнениям в пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 предприятия общественных организаций инвалидов лишены льгот по продаже покупных товаров.
6. Согласно изменениям, внесенным в пп.7.7.5 п.7.7 ст.7 установлено, что возмещение из бюджета дебетовых остатков по НДС должно производиться за счет любых средств, поступающих в Госбюджет, а не только за счет сумм полученного НДС. По замыслу законодателя, это должно облегчить возмещение. В этой связи представляется абсолютно не соответствующей Закону о НДС схема возмещения НДС путем погашения бюджетных долгов кредиторов предприятия, имеющего дебетовые остатки, которые установлены Постановлением КМУ от 07.12.1999 г. N 2215.
Изменился порядок отражения в налоговом учете суммы ввозного НДС, на которую выдан налоговый вексель (п.11.5 ст. 11 Закона о НДС). Закон связывает теперь возникновение НО по ввозному НДС не со сроками погашения (платежа) векселя, которые, вообще говоря, могут быть любыми, а с истечением 30 дней с даты его выдачи. В налоговом периоде, в котором эти 30 дней истекают, предприятие должно увеличить НО и отразить их в Декларации по НДС.
При погашении векселя деньгами указанная сумма не включается в НО (о чем в старой редакции шестого абзаца пп.11.5.3 п.11.5 ст. 11 Закона о НДС не было упоминания и что вызывало недоразумения), а включается в налоговый кредит (НК).
И наконец, предприятиям общественных организаций инвалидов разрешено выдавать налоговые векселя без банковского аваля, а крупные импортеры, имеющие бюджетную задолженность, теперь должны обеспечить авалирование налоговых векселей коммерческими банками.
Изменения, внесенные в п.11.5 ст.11 Закона о НДС, вступают в силу через 45 дней после публикации Закона N 1523.
23 марта 2000 года ВР Украины приняла дополнения к Закону Украины о Госбюджете на 2000 год, которым еще на один год продлено действие нормы п.11.6 ст.11 Закона о НДС, которая дискриминирует внешнеэкономический бартер.
Это означает, что до 1 января 2001 года в случае "безденежного" экспорта сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением сырья, не увеличивает НК, а включается в валовые расходы (ВР) в налоговом учете и относится на себестоимость продукции в бухгалтерском. То есть никакого возмещения НДС и в этом году экспортеры, осуществляющие товарообменные операции, не получат. "Невозмещенный" НДС относится на себестоимость продукции, а это автоматически влечет, как известно, повышение отпускной стоимости экспортируемых товаров.