Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по
направлению средств специального фонда на бюджетные расходы
ВОПРОС: Как правильно отразить в бухгалтерском учете операции по направлению средств специального фонда на бюджетные расходы?
ОТВЕТ: Мы всегда рады ответить на Ваши вопросы. Временно свободные средства специального фонда государственного бюджета могут быть направлены на расходы, которые должны финансироваться из общего фонда государственного бюджета. Отметим, что решение о таком направлении принимается распорядителем бюджетных средств. Такие произведенные расходы подлежат последующему возмещению (однако обратим Ваше внимание: если иное не установлено нормативно-правовыми актами Министерства финансов Украины и Государственным казначейством Украины). Нужно также отметить, что в соответствии с п.21 постановления Кабинета Министров Украины "О мерах по привлечению дополнительных поступлений в бюджет и повышению эффективности расходования бюджетных средств для обеспечения финансирования социальных выплат населению" от 31.08.96 г. N 1033 доходы от аренды помещений бюджетных учреждений, остающихся в их распоряжении, должны направляться на погашение задолженности по заработной плате работников этих учреждений. Если же задолженность по заработной плате отсутствует, то такие доходы направляются на оплату жилищно-коммунальных услуг. В соответствии с абз.7 п.2 и абз.15 п.4 Порядка казначейского обслуживания внебюджетных средств учреждений и организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета (утвержден приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 25.03.99 г. N 27) ответственность за нецелевое и неэффективное расходование внебюджетных средств несут их распорядители. Напомним, что превышение доведенных лимитов расходования бюджетных средств влечет за собой ответственность должностных лиц согласно статье 80-3 Уголовного кодекса Украины.
Из специальных средств, не указанных в смете**, расходы к составлению дополнительной сметы производить не разрешается, кроме временного направления этих средств на покрытие дефицита бюджетных ассигнований.
Итак, решение о направлении свободных средств специального фонда государственного бюджета на бюджетные расходы принимается распорядителем бюджетных средств самостоятельно и оформляется приказом учреждения. О таком решении данный распорядитель средств обязан письменно уведомить соответствующий орган Государственного казначейства Украины, на территории которого он (распорядитель) находится.
Органы Государственного казначейства Украины восстанавливают временно свободные средства специального фонда распорядителей бюджетных средств, которые направлены на финансирование расходов общего фонда Государственного бюджета при предоставлении следующих документов:
- Заявки распорядителя бюджетных средств в произвольной форме с указанием суммы средств специального фонда, направленных на погашение задолженности по заработной плате, денежного обеспечения, пенсий, стипендий и других социальных выплат, даты проведения таких операций и суммы средств, которые нужно возвратить;
- Представление главного распорядителя средств, которое является разрешением на проведение данного возмещения;
-Баланса или извлечения из Книги "Журнал-главная" о наличии данной суммы задолженности на учете по субсчету 715 "Доходы, направленные на покрытие дефицита общего фонда".
Как было указано выше, средства специального фонда в основном направляются на погашение задолженности по заработной плате. Отражение таких операций в бухгалтерском учете согласно новому Плану счетов бюджетных учреждений мы приводим в таблице.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Название операции ¦ Согласно новому Плану ¦Согласно ¦Сумма,¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦Инструкции ¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ N 61* ¦ ¦
¦ ¦ +-------------------------+-----------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Этап 1. Направление средств специального фонда на выплату заработной ¦
¦ платы, начисленной за счет бюджетных средств ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Начисление заработной платы работникам финансируемого бюджетного ¦
¦ ¦учреждения: ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦а) из государственного ¦801 "Расходы¦661 "Расчеты¦ 200 ¦ 180 ¦13568 ¦
¦ ¦бюджета ¦из государс-¦по заработ- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦твенного бю-¦ной плате" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦джета на со-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦держание уч-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦реждения и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦прочие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мероприятия"¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+------------+------------+-----+-----+------¦
¦ ¦б) из местного бюджета ¦802 "Расходы¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦из местного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦и прочие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мероприятия"¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦Начислены сборы в: ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- Пенсионный фонд ¦801 "Расходы¦651 "По ¦ 200 ¦ 198 ¦4480 ¦
¦ ¦ ¦из государс-¦пенсионному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦твенного бю-¦обеспечению"¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------¦джета на со-+------------¦ +-----+------¦
¦ ¦- Фонд социального ¦держание ¦652 "По ¦ ¦ 171 ¦ 560 ¦
¦ ¦страхования ¦учреждения и¦социальному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦прочие ¦страхованию"¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------¦мероприятия"+------------¦ +-----+------¦
¦ ¦- Фонд содействия ¦802 "Расходы¦653 "По ¦ ¦ 199 ¦ 210 ¦
¦ ¦занятости ¦из местного ¦страхованию ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бюджета на ¦на случай ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦содержание ¦безработицы"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учреждения и¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦прочие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мероприятия"¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦Осуществлено отчисление из заработной платы: ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦- в Пенсионный фонд ¦661 "Расчеты¦651 "По ¦ 180 ¦ 198 ¦ 265 ¦
¦ ¦ ¦по заработ- ¦пенсионному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной плате" ¦обеспечению"¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------¦ +------------¦ +-----+------¦
¦ ¦- в Фонд содействия ¦ ¦653 "По ¦ ¦ 199 ¦ 70 ¦
¦ ¦занятости ¦ ¦страхованию ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦на случай ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦безработицы"¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------¦ +------------¦ +-----+------¦
¦ ¦- на подоходный налог ¦ ¦641 "Расчеты¦ ¦ 173 ¦ 3700 ¦
¦ ¦ ¦ ¦по платежам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦и налогам в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦бюджет" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------------+------------+-----+-----+------¦
¦ 4 ¦Доходы специального фонда ¦711 "Доходы ¦715 ¦ 400 ¦ 233 ¦18818 ¦
¦ ¦направляются на выплату ¦по специаль-¦"Доходы, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦заработной платы (которая ¦ным средст- ¦полученные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦была предусмотрена общим ¦вам" ¦на покрытие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фондом) ¦712 "Доходы ¦дефицита об-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по другим ¦щего фонда" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦собственным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поступлени- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ям" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦713 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Доходы по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦прочим ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средствам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Получение средств в кассу бюджетного учреждения на выплату заработной ¦
¦ ¦платы (проводки делаются в зависимости от вида доходов специального ¦
¦ ¦фонда (которые направлялись на выплату заработной платы) и бюджет, из ¦
¦ ¦которого финансируется учреждение) (см. примечание 3) ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 5 ¦За счет специальных средств¦301 "Касса в¦313 ¦ 120 ¦ 111 ¦ 9533 ¦
¦ ¦ ¦национальной¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦счета для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦учета спе- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦циальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦323 "Спе- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦циальные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦регистрацио-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нные счета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦для учета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦специальных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+------------+------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦За счет сумм по поручениям ¦301 "Касса в¦314 "Текущие¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦национальной¦счета для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦учета сумм ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦по поруче- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ниям" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦324 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦"Специальные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦регистраци- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦онные счета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦для учета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сумм по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦поручениям" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+------------+------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦За счет прочих собственных ¦301 "Касса в¦316 Текущие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поступлений ¦национальной¦счета для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦учета других¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦собственных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦поступлений"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦326 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦"Специальные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦регистрацио-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦нные счета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦для учета ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦прочих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦собственных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦поступлений"¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------------+------------+-----+-----+------¦
¦ 6 ¦Перечислены подоходный ¦ 641 ¦313,323, ¦ 173 ¦ 111 ¦ 9285 ¦
¦ ¦налог и сборы в Пенсион- ¦ 651 ¦314,324, ¦ 198 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ный фонд, Фонд социального ¦ 652 ¦316,326 ¦ 171 ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхования, Фонд содейст- ¦ 653 ¦ ¦ 199 ¦ ¦ ¦
¦ ¦вия занятости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------------+------------+-----+-----+------¦
¦ 7 ¦Осуществляется выплата ¦661 "Расчеты¦301 "Касса ¦ 180 ¦ 120 ¦ 9533 ¦
¦ ¦заработной платы ¦по заработ- ¦в националь-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ной плате" ¦ной валюте" ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 8 ¦Уменьшены расходы по бюджету (проводки делаются в зависимости от того, ¦
¦ ¦из какого бюджета финансируется учреждение и от вида средств ¦
¦ ¦специального фонда) ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦За счет специальных средств¦811 "Расходы¦801 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по специаль-¦"Расходы из ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ным средст- ¦государстве-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦вам" ¦уного бюдже-¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+------------¦та на содер-+-----+-----+------¦
¦ ¦За счет сумм по ¦812 "Расходы¦жание учреж-¦ 211 ¦ 200 ¦18818 ¦
¦ ¦поручениям ¦по прочим ¦дения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦собственным ¦и прочие ме-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поступле- ¦роприятия" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ниям" ¦802 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+------------¦"Расходы из +-----+-----+------¦
¦ ¦За счет прочих ¦813 "Расходы¦местного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦собственных ¦по прочим ¦бюджета на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поступлений ¦средствам" ¦содержание ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦и прочие ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мероприятия"¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Этап 2. Средства общего фонда направляются на возмещение средств ¦
¦ специального фонда ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦С текущего (регистрацион- ¦715 "Доходы,¦311 ¦ 233 ¦ 100,¦18818 ¦
¦ ¦ного) счета общего фонда ¦направленные¦"Текущие ¦ ¦ 090 ¦ ¦
¦ ¦перечисляются средства ¦на покрытие ¦счета на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дефицита об-¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦щего фонда" ¦учреждения" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦321 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦"Регистраци-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦онные счета"¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 2 ¦Одновременно осуществляется возобновление доходов специального фонда ¦
¦ ¦(при зачислении средств на текущий, специальный регистрационный счет) ¦
¦ ¦в зависимости от вида доходов специального фонда: ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦За счет специальных средств¦313 "Текущие¦711 "Доходы ¦ 111 ¦ 400 ¦18818 ¦
¦ ¦ ¦счета для ¦по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учета ¦специальным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦специальных ¦средствам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦323 "Специа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦льные регис-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦трационные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета для ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦специальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+------------+------------+-----+-----+------¦
¦ ¦За счет сумм по поручениям ¦314 "Текущие¦713 "Доходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦счета для ¦по прочим ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учета сумм ¦средствам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦по поруче- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ниям" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦324 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Специальные¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦регистрацио-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нные счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦для учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сумм по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поручениям" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------+------------+------------+-----+-----+------¦
¦ ¦За счет прочих собственных ¦316 Текущие ¦712 "Доходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поступлений ¦счета для ¦по прочим ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦учета других¦собственным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦собственных ¦поступле- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поступлений"¦ниям" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦326 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Специальные¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦регистрацио-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нные счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦для учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦других ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦собственных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦поступлений"¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------------------------------------------¦
¦ 3 ¦Возобновление расходов общего фонда бюджета (в зависимости от вида ¦
¦ ¦средств специального фонда бюджета и бюджета, из которого финансируется ¦
¦ ¦учреждение): ¦
¦ +------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦За счет специальных средств¦801 "Расходы¦811 ¦ 200 ¦ 211 ¦18818 ¦
¦ ¦ ¦из государс-¦"Расходы по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦твенного ¦специальным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бюджета на ¦средствам" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------¦содержание +------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦За счет сумм по поручениям ¦учреждения и¦812 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦прочие ¦"Расходы по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мероприятия"¦прочим ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦802 "Расходы¦собственным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦из местного ¦поступле- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦бюджета на ¦ниям" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------------¦содержание +------------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦За счет прочих ¦учреждения и¦813 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦собственных ¦прочие ¦"Расходы по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦поступлений ¦мероприятия"¦прочим ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦средствам" ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* Использование должностным лицом бюджетных средств не в соответствии с их целевым назначением или в объемах, превышающих утвержденные пределы расходов, а также несоблюдение требований относительно пропорционального сокращения расходов бюджета или пропорционального финансирования расходов бюджетов всех уровней, как это установлено действующим бюджетным законодательством, если предметом действий были бюджетные средства в крупных размерах, - караются лишением свободы сроком от одного до трех лет или штрафом до трехсот необлагаемых минимумов доходов граждан с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью сроком до трех лет или без такового.
** Утверждение объемов средств специального фонда осуществляется Порядком составления, рассмотрения, утверждения и основными требованиями относительно выполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений и организаций, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 09.01.2000 г. N 17. Кроме того, расходы за счет превышения доходов над расходами специального фонда планируются по категориям расходов в целом с выделением сумм, которые направляются на покрытие дефицита бюджетных ассигнований. Указанные средства предусматриваются, прежде всего, для удовлетворения потребности в средствах на заработную плату работников учреждений с начислениями на социальное страхование, на оплату расходов, связанных с хозяйственным содержанием учреждений, и на прочие первоочередные расходы.
*** Корреспонденцию счетов согласно Инструкции N 61 мы приводим в соответствии с корреспонденцией, указанной в Инструкции о порядке использования и учета внебюджетных средств бюджетных учреждений и отчетности о них, утвержденной приказом ГУГКУ N 63 от 11.08.98 г.
**** Перечень собственных поступлений бюджетных учреждений и организаций утвержден приказом Министерства финансов Украины от 29.06.2000 г. N 146.