ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 204/3/12-0110 від 22.06.2000
м.Київ
Щодо інформації про постанову Кабінету Міністрів
України від 18.05.2000 р. N 825 "Про затвердження
Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів
із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними
договорами України"
На виконання доручення Кабінету Міністрів України від 17.06.2000 р. N 10510/4 Державна податкова адміністрація України розглянула лист Посольства Латвійської Республіки в Україні від Конвенції про уникнення подвійного оподаткування з Латвійською Республікою, і повідомляє.
З метою уникнення подвійного оподаткування угодами (конвенціями) про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень від сплати податків на доходи і капітал (майно) встановлено дві категорії правил. Перша стосується різних видів доходів, які визначені, як правило, в статтях з 6 по 8 червня 2000 р. N 584 щодо інформації про постанову Кабінету Міністрів України від 18.05.2000 р. N 825 "Про затвердження Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України", дія якої нібито не відповідає підписаній 21 двосторонніх угод, укладених Україною, які визначають відповідні права оподаткування держави-джерела і держави-резиденції. По деяких статтях доходу і майна виключне право оподаткування надається одній із договірних держав. Друга договірна держава, таким чином, не може обкладати податком ці доходи і подвійне оподаткування уникається. Як правило, це виключне право оподаткування надається країні-резиденції. Згідно з іншими статтями доходу і майна право оподаткування не є виключним. Стосовно деяких видів доходу (дивіденди, проценти, роялті), незважаючи на право обох держав оподатковувати ці види доходу, сума податку, що стягується державою-джерелом, обмежена ставкою податку. Друга категорія, в міру того, як ці положення дають державі-джерела повне або обмежене право оподаткування, держава роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, доходи від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні тощо.
Пункт 13.1 статті 13 вищеназваного Закону містить перелік видів доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України.
Відповідно до пункту 13.2 ст.13 цього ж Закону резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.7, зобов'язані утримувати під час виплати такого доходу та додатково сплачувати податок на репатріацію доходів у розмірі 15 відсотків від суми такого доходу за рахунок такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.
У разі коли міжнародною угодою, ратифікованою Верховною Радою України, встановлено інші правила оподаткування, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору (п.18.1 ст.18 Закону).
Конвенції (угоди) про уникнення подвійного оподаткування не містять питань процедурного характеру. Кожна країна використовує механізм оподаткування доходів відповідно до свого чинного законодавства.
До затвердження вищеназваної постанови нерезиденти, що мали права на переваги відповідно до міжнародних договорів України на звільнення (або зменшення) від оподаткування доходів з джерелом їх походження з України повинні були відповідно до п.16.16 ст.16 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) реалізовувати своє право на використання переваг договору тільки у формі повернення (відшкодування) нерезиденту суми перевищення податку на вказані доходи, сплаченого відповідно до законодавства України, над сумою податку, яку було б сплачено з вказаних доходів (або у разі звільнення від оподаткування відповідних доходів) згідно з положеннями міжнародного договору.
Право на використання переваг угод (конвенцій) про уникнення подвійного оподаткування визнавалось відповідно до Порядку складання розрахунку податку на прибуток нерезидента, що проводить діяльність на території України через постійне представництво, який затверджено наказом Державної податкової адміністрації України від 31.07.97 р. N 274 і зареєстровано у Міністерстві юстиції України 28.08.97 р. за N 352/2156.
Затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 18.05.2000 р. N 825 Порядком встановлюється процедура попереднього звільнення (зменшення) від оподаткування окремих видів доходів поряд з процедурою повернення (відшкодування) нерезиденту різниці між сумою сплаченого податку і сумою, яку йому необхідно сплатити відповідно до міжнародного договору.
Таким чином, запроваджене Порядком попереднє звільнення від оподаткування таких важливих видів інвестиційних доходів як дивіденди, доходи від погашення облігацій внутрішньої державної позики та проценти, сприятиме руху капіталу та інвестицій, щодо інших видів доходів нерезидентів - продовжує застосовуватись колишня процедура повернення (відшкодування).
Про відповідні зміни у механізмі застосування міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування компетентні органи країн-партнерів будуть повідомлені найближчим часом.
Голова ДПАУ М.Азаров