По какой ставке облагаются НДС
экспедиторские услуги
ВОПРОС: Наша фирма заключила договор с резидентом на перевозку его груза за пределы таможенной границы Украины. Мы участвуем в данной операции как экспедиторы. А для перевозки груза наняли другую фирму - резидента. За оказание услуг мы перечислили денежные средства без НДС. Соответственно, мы получили оплату от экспортера без НДС. Облагаются ли НДС по нулевой ставке наши услуги так же, как и услуги перевозчика?
ОТВЕТ: Мы всегда рады помогать вам. В соответствии с абзацем первым пп.6.2.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее-Закон о НДС) налог по нулевой ставке исчисляется относительно операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно: от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или груза из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни); от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины; между пунктами за пределами таможенной границы Украины.
Как следует из вышеизложенного, при оказании услуг по перевозке экспортного груза не вся их стоимость облагается НДС по нулевой ставке. Так, например, операции по доставке груза (на таможенной территории Украины) для осуществления таможенных процедур и взятия его под таможенный контроль облагаются НДС по ставке 20%. Также письмом ГНАУ от 12.02.99 г. N 2190/7/16-1321 разъясняется, что, поскольку по нулевой ставке проводится налогообложение именно операций по предоставлению транспортных услуг по перевозке грузов от пункта проведения таможенных процедур по выпуску грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины, предварительная транспортировка средств международной перевозки (железнодорожных вагонов, автомобилей, речных и морских судов, самолетов и др.), независимо от степени их загрузки, до пунктов проведения таможенных процедур по выпуску грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
Таким образом, оказывая услуги по перевозке экспортируемого груза, необходимо разделять услуги, предоставляемые на таможенной территории Украины и за ее пределами.
Абзацем вторым пп.6.2.4 Закона о НДС установлено, что если предоставление таких услуг (указанных в первом абзаце этого подпункта) осуществляется в виде брокерских, агентских или комиссионных опера цийстранспортными билетами, проезднымидокументами, заключение договоров или счетов на транспортировку пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика, то операции по таким услугам облагаются НДС по ставке 20%.
В соответствии с п.1 Правил осуществления транспортно-экспедиционной деятельности во время перевозки внешнеторговых и транзитных грузов, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины "О транспортно-экспедиционном обслуживании внешнеторговых и транзитных грузов" от 21.09.93 г. N 770 (далее-Правила), транспортно-экспедиционное обслуживание грузов осуществляется субъектами предпринимательской деятельности - экспедиторами, которые действуют по поручению грузоотправителя или грузополучателя (грузовладельца).
Правилами также определено, что транспортно-экспедиционные услуги, которые предоставляются экспедиторами, состоят из комплекса услуг, связанных с подготовкой и отправлением грузов, проведением взаиморасчетов, контролем за прохождением и получением грузов.
Экспедиторы в соответствии с поручением грузовладельцев:
- организуют перевозку и перевалку грузов железнодорожным, морским, речным, автомобильным и воздушным транспортом;
- обеспечивают оптимальное транспортное обслуживание и т.п.
Следовательно, транспортно-экспедиционные услуги по перевозке внешнеторговых грузов облагаются НДС по ставке 20%.
Вышесказанное также подтверждается письмом ГНАУ от 16.06.2000 г. N 8422/7/16-1321, в котором отмечается, что право на применение нулевой ставки по НДС имеет только плательщик, который непосредственно предоставляеттранспортные услуги по международной перевозке пассажиров и грузов. В случае, если предоставление транспортных услуг осуществляется в виде заключения договоров или счетов на транспортировку пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика, операции по оказанию таких услуг облагаются налогом по ставке, предусмотренной п.6.1 ст.6 Закона о НДС. Объектом налогообложения в этом случае является вознаграждение, которое получает доверенное лицо или агент от плательщика-перевозчика (транспортной организации) за содействие в продаже услуг по международной перевозке, которые предоставляются этим плательщиком-перевозчиком. В случае, когда предприятие не является доверенным лицом перевозчика, а выступает как отдельный продавец всего комплекса услуг, в том числе и приобретенных у плательщика-перевозчика с нулевой ставкой, операции по такой продаже комплекса услуг подлежат обложению НДС в полном объеме по ставке 20 процентов базы налогообложения.
Но все вышесказанное касается случаев, когда услуги перевозки оказывает резидент Украины.
Если же перевозчиком внешнеторгового груза является нерезидент, то услуги его доверенного лица, то есть экспедитора-резидента, облагаются НДС по нулевой ставке, поскольку являются экспортными.