О ликвидации автомобиля по решению предприятия
ВОПРОС: По решению предприятия была списана автомашина МАЗ-5549 в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации. Какова особенность учета такой операции?
ОТВЕТ: Согласно требованиям Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с последующими изменениями и дополнениями (далее - Закон о налоге на прибыль), автомобильный транспорт относится к группе 2 основных фондов, поэтому при списании автомашины МАЗ-5549 следует руководствоваться п.п. 8.4.6 ст. 8 Закона о налоге на прибыль, которым предусмотрено, что в случае вывода из эксплуатации отдельных фондов групп 2 и 3, в частности, в связи с их ликвидацией по решению плательщика налога, балансовая стоимость групп не изменяется. Другими словами, размер амортизационных отчислений по группе 2 после ликвидации автомашины МАЗ-5549 для целей налогового учета не изменяется.
Если после списания автомобиля получены запасные части, то для целей налогового учета их стоимость относится в состав валовых доходов.
Ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика в соответствии с п. 4.9 ст. 4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее Закон об НДС), рассматривается для целей налогообложения как продажа по обычным ценам, действующим на момент такой продажи. Однако правила этого пункта не распространяются на случаи, когда плательщик налога представляет соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основного фонда другими способами, в результате чего основной фонд не может использоваться в будущем по первоначальному назначению.
Поскольку в Законе об НДС не указано, какой именно документ должен представить налогоплательщик, то таким документом по нашему мнению, может являться акт списания основных средств (форма N 03-4 "Акт на списание автотранспортных средств") с приложенной к нему инвентарной карточкой (форма N 03-6), составленный на основании документа, подтверждающего невозможность дальнейшей эксплуатации (например, экспертное заключение компетентной организации). Напомним, что формы первичного учета основных средств утверждены приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. N 352.
Для грамотного оформления порядка проведения ликвидации основных фондов рекомендуем использовать положения Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам), утвержденной письмом Министерства финансов СССР и Государственного планового комитета СССР от 01.07.85 г. N 100, отдельные положения которой вполне приемлемы для использования в настоящее время.
Что касается бухгалтерского учета, то в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденным приказом МФУ от 31.12.99 г. N 318, остаточная стоимость ликвидированных (списанных) необоротных активов, а также расходы на их ликвидацию (разборка, демонтаж и т. п.) относятся к расходам, возникающим во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связанным непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Для отражения таких расходов Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденным приказом МФУ от 31.03.99 г. N 87, в Отчете о финансовых результатах предприятия по форме N 2 предусмотрена строка 160 "Прочие расходы".
В связи с тем, что на сегодняшний день Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные фонды", устанавливающее принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и раскрытия ее в финансовой отчетности, еще не утверждено, представим свое видение отражения операции по списанию автомашины МАЗ-5549:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский учет по новому¦
¦ ¦ Плану счетов ¦
¦ +----------------------------¦
¦ ¦дебет счета ¦кредит счета ¦
¦----------------------------------------------¦------------¦---------------¦
¦ Списана сумма начисленного износа ¦ ¦ ¦
¦ ликвидированной автомашины ¦ 131 ¦ 105 ¦
¦----------------------------------------------+------------+---------------¦
¦ Списана остаточная стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ликвидированной автомашины ¦ 976 ¦ 105 ¦
¦----------------------------------------------+------------+---------------¦
¦ Отражены затраты, связанные с ликвидацией ¦ ¦66 и другие ¦
¦ автомашины ¦ 976 ¦ счета ¦
¦----------------------------------------------+------------¦---------------¦
¦ Оприходованы запасные части, пригодные ¦ ¦ ¦
¦ для использования ¦ 207 ¦ 746 ¦
¦----------------------------------------------+------------¦---------------¦
¦ Сформирован финансовый результат ¦ ¦ ¦
¦ от ликвидации автомашины: ¦ ¦ ¦
¦----------------------------------------------+------------+---------------¦
¦ - списаны затраты, понесенные в связи с ¦ ¦ ¦
¦ликвидацией автомашины, и ее остаточная ¦ 793 ¦ 976 ¦
¦стоимость ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------+------------+---------------¦
¦ - списан доход от ликвидации автомашины ¦ ¦ ¦
¦ (стоимость оприходованных запчастей, ¦ 746 ¦ 793 ¦
¦ пригодных для использования) ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+