До наказу ДПАУ N 306 внесені зміни.
Коментар до наказу ДПАУ N 530 від 13.10.2000
Загальні зусилля щодо скасування деяких пунктів наказу N 306, що суперечать чинному законодавству, успішно закінчились! На жаль, неостаточно. Сподіваємося, що ДПАУ не зупиниться на досягнутому, адже у наказі N 306, крім призупинених і змінених пунктів, на думку редакції, є й інші, що не відповідають нормам Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР (див. рішення Комітету з питань регуляторної політики і підприємництва від 19.09.2000 р. N 17-85/9). Віримо також, що зі свого боку Комітет піде до кінця і зможе домогтися, щоб всі положення наказу N 306 не суперечили порядку, встановленому законом.
Давайте розглянемо, що ж змінилося у Порядку складання декларації про прибуток підприємства з прийняттям вище опублікованого наказу ДПАУ від 13.10.2000 р. N 530 (далі - наказ N 530).
1. Облік приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів і деривативів), матеріалів, сировини, комплектуючих виробів та напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції ведеться "по-старому", тобто з урахуванням товарів отриманих, але не оплачених і без урахування авансів сплачених!
Такий висновок зроблено на підставі того факту, що пунктом 2 наказу N 530 призупиняється дія абзацу 4 пункту 4.9 Порядку складання декларації про прибуток підприємства у частині застосування правил ведення податкового обліку при визначенні балансової вартості запасів. Для зручності читачів наводимо повний текст цього абзацу:
"З метою оподаткування облік приросту (убутку) товарних запасів, матеріальних ресурсів і малоцінних предметів (далі - запаси) ведеться тільки за тими товарноматеріальними цінностями, витрати на придбання яких відповідно до Закону включаються до складу валових витрат. Такий облік ведеться виходячи з правил податкового обліку валових витрат, якими встановлено порядок відображення в податковому обліку валових витрат, виходячи з принципу "за подією, що відбулася раніше" щодо визначення дати збільшення валових витрат. Податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарноматеріальних цінностей здійснюється підприємствами не тільки за запасами, вартість яких фактично компенсована або які придбані на умовах товарного кредиту чи у розстрочку та знаходяться на складах (місцях зберігання), у незавершеному виробництві, у готовій продукції, у роздрібній торгівлі тощо, але і за запасами, які ще не надійшли на підприємство, але вартість яких авансом уже сплачена".
2. Встановлено відносну справедливість відображення в декларації про прибуток вартості торгових патентів! I хоча зараз, як і раніше, у звітному кварталі не враховується від'ємна різниця між сумою нарахованого до сплати податку на прибуток і вартістю "квартальних" торгових патентів, але згідно з прийнятими змінами у частину "е" пп.7.1.2 Порядку складання декларації про прибуток відтепер за підсумками року буде провадитися перерахунок. А саме: податок на прибуток, розрахований за Законом про прибуток наростаючим підсумком з початку року, буде зменшуватися на всю (тобто визначену наростаючим підсумком) вартість торгових патентів, дія яких припадає на цей рік. I тільки розрахована по закінченні року від'ємна різниця між сумою нарахованого до сплати податку на прибуток і вартістю торгових патентів не буде враховуватися у зменшенні податку в майбутньому!
3. ДПАУ скасувала своє рішення щодо "несплати" податку на дивіденди із сум дивідендів, нарахованих на акції (частки, паї), що є державною або комунальною власністю! Таким чином, статус-кво поновлено: підприємство, що виплачує дивіденди державі, нарахує та утримає з цих сум податок, а потім зарахує його у зменшення "власного" податку на прибуток, як це регламентується пп.7.8.3 Закону про прибуток.
4. А ось що стосується принципу наростаючого підсумку при перенесенні збитків, то у даному питанні ДПАУ "стоїть намертво": збитки звітного кварталу не можуть підсумовуватися з прибутком попереднього кварталу - і крапка! I хоча на "старе" місце поновлено формулу розрахунку оподатковуваного прибутку, що підлягає оподаткуванню за ставкою 30% до перенесення збитків на наступні податкові квартали (а саме формула розрахунку рядка 36 Декларації), але тут же сказано, що при розрахунку наростаючим підсумком (за графою 4) необхідно застосовувати умовний приклад заповнення деяких рядків Декларації (додаток до п.6.2 Порядку). Таким чином, у даному питанні все залишилося відповідно до наказу N 306. Сподіваємося, що Комітет з питань регуляторної політики і підприємництва зверне і на це увагу.
I хотілося б нагадати, що, крім згаданих у рішенні Комітету від 19.09.2000 р. N 17-85/9 моментів наказу N 306, що не відповідають чинному законодавству, існує ще проблема оподаткування курсових різниць із заборгованості в іноземній валюті (див. п.5 листа Комітету з питань фінансів і банківської діяльності від 18.07.2000 р. N 06-10/491).