Порядок использования наличности
частным предпринимателем
ВОПРОС: 1. В последнее время от частных предпринимателей поступает немало вопросов, связанных с возможностью свободного использования наличности и необходимостью выполнения ими кассовой дисциплины. В виде вопросов и ответов мы рассмотрим требования нормативных документов Национального банка Украины относительно деятельности физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, а также штрафные санкции, которые могут быть к ним применены.
Необходимо ли предпринимателю открывать текущий счет в банке?
2. Необходимо ли сдавать наличную выручку в банк и каким документом регулируется использование предпринимателями наличных средств?
3. Контролируется ли банком целевое использование средств?
4. Предусмотрена ли ответственность частных предпринимателей за нарушение норм обращения наличности?
ОТВЕТ: 1. Предприниматель, как гражданин, является субъектом права собственности (другими словами, владельцем) согласно Закону Украины "О собственности" от 07.02.91 года N 697-XII, то есть он владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим ему имуществом. Статьей 6 этого Закона предусмотрено, что "результаты хозяйственного использования имущества (изготовленная продукция, полученные доходы) принадлежат собственнику этого имущества, если иное не предусмотрено законом или договором". Рассмотрим требования законодательства относительно распоряжения субъектами предпринимательской деятельности собственными денежными средствами, поскольку они являются частью понятия "имущества".
Частные предприниматели в своей деятельности руководствуются Законом Украины "О предпринимательстве" от 07.02.91 г. N 698-XII (далее - Закон о предпринимательстве). В отличие от предприятий, у которых наличие текущего счета в банке прямо предусмотрено п.1 ст.1 Закона Украины "О предприятиях в Украине", физические лица - субъекты предпринимательской деятельности могут не открывать банковский счет, работать исключительно за наличные и использовать наличную выручку по своему усмотрению. Законом о предпринимательстве предусмотрены только основания для открытия текущего счета: физическое лицо должно быть зарегистрировано как субъект предпринимательской деятельности (иметь Свидетельство о регистрации) и иметь копию справки из налоговой инспекции о взятии на налоговый учет. Получив эти документы, предприниматель имеет возможность открыть счет в любом банке Украины и других государств по своему выбору и с согласия банка.
2. На предприятия и частных предпринимателей распространяется действие Порядка ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 02.02.95 г. N 21 (в редакции постановления НБУ от 13.10.97 г. N 334, далее - Порядок).
Порядком предусмотрено, что предприятия и индивидуальные предприниматели, имеющие текущие счета в банке, "обязаны хранить свои средства в учреждениях банков". Относительно деятельности предприятий это требование вопросов не вызывает, а вот у физических лиц понятие "свои средства" включает не только денежные поступления от предпринимательской деятельности, но и другие (какие-либо) личные доходы. Поэтому данная норма Порядка касается, прежде всего, предприятий. К той части предпринимателей, которые не открыли банковский счет, она вообще не может применяться, а к другой части предпринимателей - достаточно ограничено. Такой вывод подтверждается нормами самого Порядка. Рассмотрим их.
Во-первых, в пункте 3 Порядка, который обязует предприятия сдавать на банковский счет всю наличность, превышающую установленный лимит ее остатка в кассе, ни слова не сказано об аналогичной обязанности индивидуальных предпринимателей. И это вполне справедливо, ведь лимит остатка наличности в кассе индивидуальным предпринимателям вообще не устанавливается (п.2 Порядка), "кассы" как таковой предприниматели не имеют, кассовую книгу не ведут.
Во-вторых, пунктами 4 и 5 Порядка предусмотрено, что наличная выручка предприятий и индивидуальных предпринимателей может использоваться ими для обеспечения хозяйственных нужд, кроме выплаты заработной платы, пособий всех видов и компенсаций наемным работникам при наличии непогашенной налоговой задолженности*. Те предприниматели, которые имеют налоговую задолженность, должны осуществлять выплаты, связанные с оплатой труда наемным работникам, исключительно за счет средств, полученных из учреждений банков. Если же предприниматель не использует труд наемных работников (в том числе членов своей семьи), он вообще не имеет каких-либо ограничений по использованию наличной выручки.
В-третьих, Порядком предусмотрена возможность осуществления расчетов между предпринимателями, юридическими и физическими лицами как в безналичной, так и в наличной форме, правда с некоторым ограничением (не больше 3000 грн.). Об этом ограничении и возможности применения штрафных санкций к предпринимателю будет сказано ниже.
В-четвертых, в п.4 Порядка предусмотрена возможность уплачивать налоги и сборы в бюджеты или целевые фонды в наличной форме независимо от наличия налоговой задолженности.
Таким образом, предприниматель, имеющий текущий счет в банке, также может не сдавать наличную выручку в банк, а использовать ее по своему усмотрению (на выплату заработной платы своим работникам, уплату налогов через Сбербанк, для расчетов за товары и услуги, в том числе для личного использования, или может просто купить иностранную валюту и сложить ее в чулок). Исключением из этого правила является тот случай, когда предприниматель имеет налоговую задолженность и собирается выплатить заработную плату наемным работникам. В этом случае предприниматель может:
- или погасить суммы налоговой задолженности (безналичным расчетом через банк или наличным через Сбербанк) и тогда уже выдавать зарплату из наличной выручки;
-или суммы заработной платы получить в банке (а также уплатить все необходимые, в зависимости от выбранной системы налогообложения, налоги и сборы - подоходный и др.). ______________________________
* Понятие "налоговой задолженности" введено Указом Президента Украины "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" от 04.03.98 N 167/98. Это суммы не уплаченных в установленные сроки налогов, сборов (обязательных платежей), а также неналоговых платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, пени, штрафов и других санкций, предусмотренных законодательством и примененных в установленном порядке за несвоевременную уплату налогов и сборов (обязательных платежей), а также неналоговых платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, подлежащие взысканию в бесспорном порядке.
3. Теперь остановимся на вопросе банковского контроля за целевым использованием наличных средств - как полученных предпринимателем в банке, так и наличной выручки.
С одной стороны, в п.1 Порядка предусмотрено, что наличность, которую предприятия и предприниматели получают с собственных текущих счетов в учреждениях банков, должна расходоваться исключительно на определенные в чеке цели, не противоречащие действующему законодательству (в т.ч. нормативным актам НБУ). Также предприниматели, наряду с предприятиями, должны представлять обслуживающему учреждению банка (по его требованию) отчетные платежные и расчетные документы (кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, налоговые накладные, договоры купли-продажи, акты закупки, счета-фактуры и т.п.), которые подтверждали бы осуществленные целевые расходы наличности. Но это только с одной стороны.
С другой стороны, существуют положения еще одного нормативного документа НБУ - Инструкции N 4 "Об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины", утвержденной постановлением Правления НБУ от 20.06.95 г. N 149, в редакции от 13.10.97 г. N 335 (далее - Инструкция N 4). Ее требования распространяются на все учреждения банков, других юридических лиц независимо от форм собственности и вида деятельности, а также физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности без создания юридического лица, которые пользуются в своей работе наличностью в национальной валюте, и являются обязательными для выполнения ими.
Так вот, подпунктом "г" пункта 73 Инструкции N 4 предусмотрено, что при проверке кассовой дисциплины работниками банка выясняется: "правильность расходования наличности из выручки; правильность расходования наличности, полученной в банке, учитывая, что предприятия и индивидуальные предприниматели не имеют права ее использовать на другие цели, кроме указанных в чеке при получении денег". Рассмотрим, на какие же цели индивидуальные предприниматели могут использовать наличность и как это отражается в чеке.
Согласно Инструкции N 4 при заполнении чека на получение наличности предприниматель должен указывать символ 51 "Выдача со счета физического лица - субъекта предпринимательской деятельности". Во внутреннем учете банка по этому символу учитываются "все выдачи наличности физическим лицам субъектам предпринимательской деятельности", независимо от дальнейших целей ее использования.
Что касается контроля поступлений, то "все поступления наличными на счета физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности" учитываются учреждением банка по символу 14. Сюда относится как наличная выручка, так и пополнения оборотных средств на банковском счете по собственному решению предпринимателя.
Таким образом, учреждения банков в своем внутреннем учете не распределяют поступления и выдачу денег индивидуальным предпринимателям по целевому назначению, поэтому и не имеет смысла требовать оправдательные документы. Отношения учреждения банка с предпринимателем ничем не отличаются от отношений с обыкновенным физическим лицом - несубъектом предпринимательской деятельности.
Как и в ранее рассмотренных вопросах относительно сдачи наличной выручки на банковский счет контроль кассовой дисциплины и целевого использования средств касается прежде всего предприятий. Для частных предпринимателей эта норма имеет только декларативный характер, ведь механизм такого контроля со стороны банка, а также со стороны других органов ни одним из нормативных документов НБУ не предусмотрен.
4. Ответственность предприятий и частных предпринимателей за нарушение норм обращения наличности предусмотрена Указом Президента Украины "О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности" от 12.05.95 г. N 436/95 (далее - Указ). Но большинство штрафов, предусмотренных Указом, не могут быть применены к предпринимателям. Это штрафы:
"- за превышение установленных лимитов остатка наличности в кассах - в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день" (поскольку лимит остатка наличности в кассе для предпринимателей не устанавливается, то и суммы превышения рассчитать нельзя);
"- за неоприходование (неполное оприходование) в кассах наличности - в пятикратном размере неоприходованной суммы" (предприниматели не имеют кассы и не ведут кассовую книгу, следовательно оприходовать некуда);
"- за превышение установленных сроков использования выданной подотчет наличности, а также за выдачу наличных средств подотчет без полной отчетности по ранее выданным средствам - в размере 25 процентов выданных подотчет сумм" (предприниматели не выдают денег подотчет, а если и выдают, то не ведут их бухгалтерский учет);
"- за использование полученных в учреждении банка наличных средств не по целевому назначению - в размере израсходованной наличности" (наличность, полученная предпринимателем по чеку, не учитывается учреждением банка по целевому назначению).
Однако Указом предусмотрены также штрафы, которые могут быть применены к физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности. К ним относятся:
- за израсходование наличности из выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) и других кассовых поступлений, на выплату заработной платы, материального поощрения, пособий всех видов, компенсаций при наличии налоговой задолженности - в размере осуществленных выплат (предприниматели, имеющие расчетный счет в банке должны вначале погасить задолженность по налогам и сборам, а тогда уже свободно распоряжаться выручкой);
- за проведение наличных расчетов без подачи получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другого письменного документа), который бы подтверждал уплату покупателем наличных средств, - в размере уплаченных средств.
Указом предусмотрено, что проверки кассовой дисциплины осуществляются органами Государственной налоговой администрации Украины, Государственной контрольно-ревизионной службы Украины, Министерства внутренних дел Украины, финансовыми органами и учреждениями банков. При этом обслуживающие учреждения банка особое внимание должны уделять проверке целевого использования наличных средств в значительных (свыше 50 тыс.грн.) размерах, снятых предприятиями и индивидуальными предпринимателями с какого-либо из своих банковских счетов (п.37 Порядка).
Кроме штрафов, перечисленных в Указе, Порядком дополнительно установлено следующее ограничение: платежи предприятия (индивидуального предпринимателя) другому предприятию (индивидуальному предпринимателю) свыше установленной предельной суммы (3 тыс.грн.) должны проводиться исключительно в безналичном порядке. При этом количество предприятий (индивидуальных предпринимателей), с которыми проводятся расчеты, в течение дня не ограничивается. В случае, если сумма разового наличного платежа между ими в течение одного дня превысит 3 тыс.грн. (по одному или нескольким платежным документам), сумма превышения расчетно прибавляется к фактическим остаткам наличности в кассе плательщика наличности (одноразово в тот день, когда была осуществлена такая операция), с дальнейшим сравнением полученной суммы с утвержденным лимитом кассы.
Как видим, и это ограничение для предпринимателей не имеет смысла - за расчетное превышение лимита после прибавления суммы превышения штрафуется плательщик наличности (то есть тот, кто платит, а не получает наличность), а для предпринимателей лимит вообще не устанавливается. Поэтому физические лица - субъекты предпринимательской деятельности могут безнаказанно рассчитываться с предприятиями какими-либо наличными суммами.
Выводы:
1. Частный предприниматель может, но не обязан, иметь счет в банке.
2. Для предпринимателей, которые открыли банковский счет, лимит остатка наличности в кассе не устанавливается. Кассы (то есть специального помещения) они могут не иметь, кассовой книги не вести.
3. Частный предприниматель не обязан вносить наличную выручку на банковский счет и может свободно использовать наличные средства на любые цели, за исключением выплаты заработной платы наемным работникам в случае наличия налоговой задолженности. При выплате зарплаты не через банк к нему может быть применен штраф в размере осуществленных выплат.
4. Предприниматель может когда угодно получать наличность со своего банковского счета, а также сдавать наличные средства в банк без специальных пояснений цели.
5. В случае осуществления расчетов за наличные средства предприниматель должен выдать покупателю (потребителю) расчетный документ. Таким документом могут быть: товарный чек, счет-фактура, договор, накладная или акт выполненных работ с обязательной отметкой об оплате и подписью предпринимателя (или его наемного работника) и т.п. Документ может быть заверен печатью или штампом в случае их наличия. За невыдачу расчетного документа на предпринимателя может быть наложен штраф в размере уплаченных потребителем средств.
"Все о бухгалтерском учете" N 95 (520) от 13 октября 2000 г.