Комментарий к письму ГНАУ N 5000/6/15-1116 от 05.09.2000 г.
ГНА уточнила свое мнение
В письме от 05.09.2000 г. N 5000/6/15-1116 Государственная налоговая администрация еще раз подтвердила то, что и так четко отражено в законодательстве: "материальную помощь, установленную по договоренности сторон, следует относить к составу валовых расходов" как такую, которая относится к расходам на оплату труда (п.5.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР).
Однако теперь, по мнению налоговой, в состав валовых расходов относится только та материальная помощь, которая предусмотрена в коллективном или трудовом договоре в тех их положениях, которые касаются непосредственно оплаты труда, но никак не социальных выплат.
Выводы, сделанные в письме налоговой администрации, значительно отличаются от разъяснений, ранее приведенных в письме ГНА Украины от 18.03.2000 г. N 1363/6/15-1216. Согласно этим разъяснениям материальная помощь, которая учтена в коллективном или трудовом договоре, без всяких исключений относилась к составу валовых расходов предприятия.
Обращаем ваше внимание на то, что виды социальной помощи перечислены в пункте 1 Методики исчисления совокупного дохода семьи для всех видов социальной помощи, утвержденной совместным приказом Министерства труда и социальной политики Украины, Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины, Государственного комитета Украины по делам семьи и молодежи, Государственного комитета статистики Украины от 18 июня 1999 года N 102/154/64/61/204. В частности, видами социальной помощи являются: государственная помощь семьям с детьми; предоставление населению субсидий для возмещения расходов на оплату жилищно-коммунальных услуг и для приобретения сжиженного газа, твердого и печного бытового (жидкого) топлива; адресная социальная помощь малообеспеченным семьям; пособие на погребение. Эти выплаты производятся за счет фонда социального страхования, поэтому они не относятся к составу валовых расходов, как справедливо указано в письме ГНАУ.
В трудовом договоре может дополнительно указываться, какие конкретные виды выплат (дополнительных льгот, гарантий, компенсаций, материальной помощи) производятся за счет работодателя. Однако эти выплаты не носят характер социальных.
В пп.5.6.1 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" N 283/97-ВР от 22.05.97 г. указано: ": в состав валовых расходов налогоплательщика относятся расходы на оплату труда физических лиц, пребывающих в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком (далее работники), которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон".
Одноразовые поощрения и материальная помощь (оздоровительные, экологические и другие выплаты) согласно п.2.39 и п.2.41 ст.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.95 г. N 323 (далее - Инструкция), относятся к составу других компенсационных и поощрительных выплат. Таким образом, по нашему мнению, в состав валовых расходов должна относиться вся материальная помощь, выплачиваемая предприятием согласно трудовому или коллективному договору.
Та же помощь, которая будет выплачиваться за счет средств фонда социального страхования, и исключительно в части таких средств, не может быть отнесена на валовые расходы.
Таким образом, к примеру, выплату пособия на погребение за счет средств фонда социального страхования на валовые расходы относить нельзя. Однако, если такую выплату, учтенную в договоре, осуществляет предприятие по собственной инициативе дополнительно к помощи фонда социального страхования и за свой счет, по нашему мнению, есть все основания для включения таких сумм в валовые расходы.