Комментарий к письму ГНАУ N 11280/7/16-1201 от 15.08.2000 г.
Для покупателей спирта,алкогольных напитков или
табачных изделий порядок возмещения НДС
путем зачета дебиторской задолженности изменился
Весьма любопытное письмо. Любопытно оно будет и продавцам подакцизных товаров (спирта, алкоголя, табака), и покупателям таких товаров. Чтобы уяснить себе смысл этого письма, давайте сначала нарисуем схему расчетов, изложенную в письме. Итак, существует субъект (назовем его дебитором), у которого наступил срок возмещения НДС в размере 100 тыс.грн. Одновременно этот же субъект является покупателем водки (например) у ликероводочного комбината (кредитора). Сумма задолженности за отгруженную водку тоже 100 тыс.грн. (в т.ч. 32 тыс.грн. - акцизный сбор и 16,6 тыс.грн. - НДС). В свою очередь, ликероводочный комбинат задолжал бюджету 100 тыс.грн. Итак, согласно Закону N 1685 дебитор обязан ,5 перечислить кредитору суммы НДС и акцизного сбора в цене водки исключительно в денежной форме. То есть из цены сделки (100 тыс.грн.) зачет может быть проведен только на сумму 51,4 тыс.грн. (100 - 32 (акцизный сбор) -16,6 (НДС)). При нормальной системе возмещения круговая задолженность в раз мере 100 тыс.грн. (бюджет дебитору, дебитор - кредитору, кредитор - бюджету) просто зачитывается. С учетом же требований данного письма бюджетзачитывает дебитору только 51,4 тыс.грн., а оставшиеся 48,6 тыс.грн. подлежат возмещению, например, путем зачисления на расчетный счет. В свою очередь, кредитору бюджет "прощает" тоже только 51,4 тыс.грн. Остальную сумму задолженности (48, б тыс.грн.) кредитор должен будет перечислить в бюджет деньгами.
Таким образом, если сначала дебитору возместят из бюджета 48,6 тыс.грн. на расчетный счет, то он сможет уплатить эту сумму кредитору в оплату купленной водки (как того требует Закон N 1685), а кредитору, следовательно, будет чем расплатиться с бюджетом. Однако нам такой вариант событий представляется маловероятным. Скорее всего дебитор из своих средств перечислит кредитору 48, б тыс.грн. (НДС-16,6 тыс.грн. и акциз -32 тыс.грн.), а после этого будет долго и упорно ждать возмещения этой суммы из бюджета.
Что касается правомочности схемы возмещения, предложенной в письме, то никакого частичного возмещения в постановлении N 2215 не предусмотрено, поэтому налоговая, рекомендуя применение подобной схемы, занимается самодеятельностью. А что еще остается делать после выхода такого Закона, как N 1685. После того как вступило в силу требование этого Закона относительно обязательного перечисления покупателями сумм акцизного сбора и НДС, входящих в цену спирта, алкогольных напитков или табачных изделий, провести взаимозачеты на сумму возмещения НДС вообще не представляется возможным. А налоговая в этом письме предложила какой-никакой, а все-таки выход. Вот только сомнение берет насчет того, захочет ли покупатель спирта, алкоголя или табака вообще связываться с таким порядком возмещения.
В заключение приведем бухгалтерские проводки осуществ ления такого частичного зачета.
Таблица 1
Учет у дебитора
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма ¦
¦п/п¦ +-------------------------------------¦тыс.грн.¦
¦ ¦ ¦ по старому ¦ по новому ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Плану счетов ¦ Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ +------------------+------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 1 ¦Сумма НДС, подлежащая ¦ 68/1 ¦ - ¦ 6411 ¦ ¦ 100 ¦
¦ ¦возмещению из бюджета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 2 ¦Получена водка от ¦ 41 ¦ 60 ¦ 281 ¦ 631 ¦ 83,4 ¦
¦ ¦покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 3 ¦Отражен налоговый кредит ¦ 68/1 ¦ 60 ¦ 6411 ¦ 631 ¦ 16,6 ¦
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 4 ¦Зачтена сумма, подлежащая¦ 60 ¦ 68/1 ¦ 631 ¦ 6411 ¦ 51,4 ¦
¦ ¦возмещению, в счет пога- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦шения задолженности перед¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредитором ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 5 ¦Перечислены деньги креди-¦ 60 ¦ 51 ¦ 631 ¦ 311 ¦ 48,6 ¦
¦ ¦тору в оплату части водки¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(32 акциз + 16,6 НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 6 ¦Получено возмещение НДС ¦ 51 ¦ 68/1 ¦ 311 ¦ 6411 ¦ 48,6 ¦
¦ ¦из бюджета* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* То, что НДС возместят, сомнительно, однако чего на свете не бывает.
Таблица 2
Учет у кредитора
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция счетов ¦ Сумма ¦
¦п/п¦ +-------------------------------------¦тыс.грн.¦
¦ ¦ ¦ по старому ¦ по новому ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Плану счетов ¦ Плану счетов ¦ ¦
¦ ¦ +------------------+------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 1 ¦Подлежит уплате в бюджет ¦ - ¦ 68 ¦ - ¦ 641 ¦ 100 ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 2 ¦Отгружена водка покупате-¦ 62 ¦ 46 ¦ 361 ¦ 701 ¦ 100 ¦
¦ ¦лю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 3 ¦Отражены налоговые обяза-¦ 46 ¦ 68/1 ¦ 701 ¦ 6411 ¦ 16,6 ¦
¦ ¦тельства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 4 ¦Отражены обязательства по¦ 46 ¦ 68/2 ¦ 701 ¦ 6412 ¦ 32 ¦
¦ ¦акцизному сбору ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 5 ¦Зачтена часть суммы, под-¦ 68 ¦ 62 ¦ 641 ¦ 361 ¦ 51,4 ¦
¦ ¦лежащей уплате в бюджет, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в счет задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 6 ¦Получены деньги от поку- ¦ 51 ¦ 62 ¦ 311 ¦ 361 ¦ 48,6 ¦
¦ ¦пателя в оплату части от-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦груженной водки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(32 акциз + 16,6 НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+---------+--------+--------+---------+--------¦
¦ 7 ¦Погашена задолженность ¦ 68 ¦ 51 ¦ 641 ¦ 311 ¦ 48,6 ¦
¦ ¦перед бюджетом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+