Продажа основных фондов: налогообложение и бухгалтерский учет
Почти на каждом предприятии есть собственные основные фонды. Правовое поле, регулирующее их учет, не всегда получается трактовать однозначно. Ситуация усугубляется тем, что отдельные нормативные документы иногда противоречат друг другу, поэтому у бухгалтера возникает множество вопросов. Один из них, наиболее часто встречающийся в письмах наших читателей, касается продажи основных фондов за денежные средства несвязанным лицам. Ему и посвящена эта статья.
Налоговый учет
Прежде чем перейти непосредственно к учету продажи основных фондов, обратим внимание на то, что некоторые положения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли) не всегда точны.
Во-первых, подпункт 8.2.1 Закона о прибыли говорит о следующем: "Основные фонды - это материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей". Представьте себе ситуацию: фирма, работающая на рынке информационных технологий, приобрела новейший компьютер, который через 364 дня был выведен из эксплуатации и продан. Руководствуясь пп.8.2.1 Закона о прибыли, компьютер в данной ситуации не является основным фондом, так как срок его эксплуатации на предприятии менее одного года. А ведь это абсурд. Классифицируя материальные ценности как основные фонды, следует исходить из их экономического смысла, который давно и однозначно определен. Основные фонды - это материальные ценности, переносящие свою стоимость на конечный продукт постепенно, частями, поэтому их не спутаешь с оборотными активами.
Однако специалисты ГНАУ придерживаются иного мнения, считая, что основные фонды, используемые на предприятии менее года, являются товарами (оборотными активами.) (см. письмо ГНАУ от 09.02.2000 г. N 645/6/15-1116). Получается, что при их реализации предприятия должны произвести следующие коррективы:
1) уменьшить балансовую стоимость группы на остаточную стоимость проданного объекта;
2) сторнировать ранее начисленную амортизацию.
Радует, что налоговики не отступают от буквы закона, жаль только, что нормативно-правовая база несовершенна. Разработчики Закона о прибыли, наверное, даже не подозревали о том, что его можно так истолковать. Подтверждением этого служит письмо Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности от 19.07.99 г. N 06-10/534, в котором говорится: "...термин "основные фонды", приведенный в подпункте 8.2.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" <...> устанавливает норму, согласно которой к этой категории относятся материальные активы со сроком использования больше 12 месяцев" (но не обязательно на одном предприятии).
Таким образом, даже если основные фонды продаются налогоплательщиком ранее 365 дней с момента ввода их в эксплуатацию, все равно это не делает их товарами. Та же мысль прослеживается в отмененной 1 июля 2000 года Инструкции по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97 г. N 159, которая совместила нормы бухгалтерского и налогового учета.
Хочется верить, что в ближайшее время в Закон о прибыли будут внесены соответствующие изменения и у бухгалтеров исчезнет необходимость доказывать налоговикам очевидное.
Во-вторых, спорным является положение Закона о прибыли, связанное с амортизацией. Она, как известно, не начисляется на непроизводственные фонды, то есть капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика (пп.8.1.4 Закона о прибыли). На первый взгляд, все ясно. Однако в Законе о прибыли дан четкий перечень активов, являющихся непроизводственными фондами. Процитируем его: "К таким непроизводственным фондам относятся:
- капитальные активы (либо их структурные компоненты), подпадающие под определение группы 1 основных фондов согласно подпункту 8.2.2 этой статьи, включая арендованные;
- капитальные активы, подпадающие под определение групп 2 и 3 основных фондов в соответствии с подпунктом 8.2.2 этой статьи, являющиеся неотъемлемой частью, расположенные или используемые для обеспечения деятельности непроизводственных фондов, подпадающих под определение группы 1 основных фондов, либо изъятые из места ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика и переданные в безвозмездное пользование лицам, которые не являются плательщиками этого налога" (налога на прибыль).
На основе данного определения можно сделать вывод, что любой основной фонд группы 2 или 3, расположенный в офисе или в торговых (производственных) помещениях, является производственным. Однако автор не советует бухгалтерам относить все находящиеся в офисе необоротные активы к основным фондам, и вот почему. Непроизводственными основные фонды делает не месторасположение, а производственный характер использования (пп.8.2.1 Закона о прибыли). Несмотря на это, у проверяющего мало шансов доказать, что, например, телевизор и видеомагнитофон, числящиеся на балансе у предприятия, служат для отдыха, т.е. являются непроизводственными фондами. Ведь главным предназначением видеотехники вполне может быть запись и просмотр телепередач, необходимых для формирования маркетинговой политики предприятия.
И наконец, хочется обратить внимание вот на что. Согласно подпунктам 8.4.3, 8.4.4 Закона о прибыли при реализации основных фондов их балансовая стоимость (группы или отдельного объекта) уменьшается не "по первому событию" (получению средств от покупателя или отгрузке основного средства), а лишь при выводе фондов из эксплуатации (как правило, это происходит в одном отчетном периоде с передачей такого основного средства покупателю).
Продажа основных фондов группы 1
Согласно пп.8.3.4 Закона о прибыли учет балансовой стоимости основных фондов ведется как по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту, так и в целом по группе 1 (как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы).
При продаже отдельного объекта балансовая стоимость группы 1 уменьшается на его балансовую стоимость (пп.8.4.3 Закона о прибыли). Возникающая положительная разница между суммой выручки от реализации и балансовой стоимостью реализованного объекта включается в валовые доходы налогоплательщика, а отрицательная - в валовые расходы.
Продажа основных фондов группы 1 на конкретном примере представлена ниже.
Пример 1
Предприятие продало отдельный инвентарный объект за 2400 грн., в т.ч. НДС - 400 грн., несвязанному лицу. Первоначальная стоимость такого объекта 2400 грн., а балансовая - 1800 грн. Сумма начисленной амортизации по данным налогового и бухгалтерского учета - 600 грн. Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский учет¦Бухгалтерский учет¦Сумма,¦Налоговый¦
¦ ¦ согласно новому ¦ согласно старому ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ Плану счетов ¦ Плану счетов ¦ ¦ ¦
¦ +------------------+------------------¦ +---------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+------+----+----¦
¦Отражена договорная ¦ 377 ¦ 742 ¦ 76 ¦ 46 ¦ 2400¦ 200¦ - ¦
¦стоимость продажи ¦"Расчеты¦"Доход от¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦объекта основных фон-¦с прочи-¦реализа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дов* ¦ми деби-¦ции не- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торами" ¦оборотных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+------+----+----¦
¦Начислены налоговые ¦ 742 ¦ 641 ¦ 46 ¦ 68 ¦ 400¦ - ¦ - ¦
¦обязательства по НДС ¦"Доход ¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от ре- ¦по нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ализации¦гам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦необорот¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных ак- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тивов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+------+----+----¦
¦Списана амортизация ¦ 13 ¦ 103 ¦ 02 ¦ 46 ¦ 600¦ - ¦ - ¦
¦ ¦"Износ ¦"Здания и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦необорот¦сооруже- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных акти¦ния" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+------+----+----¦
¦Списана остаточная ¦ 972 ¦ 103 ¦ X ¦ X ¦ 1800¦ - ¦ - ¦
¦стоимость реализуемо-¦"Себес- ¦"Здания и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦го объекта основных ¦тоимость¦сооруже- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фондов ¦реализо-¦ния" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ванных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦необорот¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных акти¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+------+----+----¦
¦Списана первоначаль- ¦ X ¦ X ¦ 46 ¦ 01 ¦ 2400¦ - ¦ - ¦
¦ная стоимость реали- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦зуемого основного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+------+----+----¦
¦Определен финансовый ¦ X ¦ X ¦ 46 ¦ 80 ¦ 200¦ - ¦ - ¦
¦результат от реализа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ции основного средст-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ва (2400-400-1800=200¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(грн.)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+------+----+----¦
¦Списан на финансовые ¦ 742 ¦ 793 ¦ X ¦ X ¦ 2000¦ - ¦ - ¦
¦результаты доход от ¦"Доход ¦"Резуль- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализации объекта ¦от ре- ¦тат от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦основных фондов ¦ализации¦прочей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦необорот¦обычной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных ак- ¦деятель- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тивов" ¦ности" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+------+----+----¦
¦Списана на финансовые¦ 793 ¦ 972 ¦ X ¦ X ¦ 1800¦ - ¦ - ¦
¦результаты остаточная¦"Резуль-¦"Себесто-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость объекта ос-¦тат от ¦имость ре¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦новных фондов ¦прочей ¦ализован-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦обычной ¦ных необо¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятель-¦ротных ак¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ности" ¦тивов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+------+----+----¦
¦Получена оплата за ¦ 311 ¦ 377 ¦ 51 ¦ 76 ¦ 2400¦ - ¦ - ¦
¦объект основных фон- ¦"Текущие¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дов ¦счета в ¦с прочими¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦национа-¦дебитора-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦льной ва¦ми" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦люте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________________________________
* В целях налогообложения при выводе из эксплуатации отдельного инвентарного объекта группы 1 основных фондов балансовая стоимость уменьшается на 1800 грн.
Продажа основных фондов групп 2 и 3
Налоговый учет основных фондов групп 2 и 3 ведется только по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы. При этом учет отдельных объектов не осуществляется (пп.8.3.5 Закона о прибыли).
При продаже основных фондов за денежные средства балансовая стоимость группы уменьшается на сумму выручки от их реализации. Обычно при этом не возникает ни валовых доходов, ни валовых расходов, однако бывают исключения:
1) если сумма выручки от реализации основных фондов равняется балансовой стоимости соответствующей группы или превышает ее, то такая балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход налогоплательщика (пп.8.4.4 Закона о прибыли);
2) если на начало отчетного квартала группа 2 или 3 основных фондов не содержит материальных ценностей, то балансовая стоимость этой группы относится к валовым расходам налогоплательщика такого отчетного периода. Эта норма не применяется при определении амортизационных отчислений на сумму улучшений основных фондов, полученных в оперативный лизинг (аренду) (пп.8.4.7 Закона о прибыли).
Продажа непроизводственных фондов
В соответствии с пп.8.1.4 Закона о прибыли при продаже непроизводственных фондов у налогоплательщика "по первому событию" одновременно возникают:
- валовые доходы на сумму выручки от реализации продаваемого объекта;
- валовые расходы на сумму затрат, связанных с приобретением (изготовлением) и улучшением такого объекта.
Учет продажи непроизводственных фондов на примере см. ниже.
Пример 2
Предприятие продало непроизводственный фонд за 2400 грн., в т.ч. НДС 400 - грн., несвязанному лицу. Первоначальная стоимость такого объекта - 2400 грн., кроме того, НДС - 480 грн. Сумма начисленной амортизации (износа - до 01.07.2000 г., амортизации - после 01.07.2000 г.) согласно данным бухгалтерского учета - 500 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет отражен в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский учет¦Бухгалтерский учет¦Сум-¦ Налоговый ¦
¦ ¦ согласно новому ¦ согласно старому ¦ма, ¦ учет ¦
¦ ¦ Плану счетов ¦ Плану счетов ¦грн.¦ ¦
¦ +------------------+------------------¦ +-----------¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+----+-----+-----¦
¦Получена предоплата ¦ 311 ¦ 377 ¦ 51 ¦ 76 ¦2400¦2000*¦2400*¦
¦за непроизводственные¦"Текущие¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фонды ¦счета в ¦с прочими¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦национа-¦дебитора-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦льной ва¦ми" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦люте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+----+-----+-----¦
¦Начислены налоговые ¦ 643 ¦ 641 ¦ 67/1 ¦ 68 ¦ 400¦ - ¦ - ¦
¦обязательства по НДС ¦"Налого-¦"Расчеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦("по первому собы- ¦вые обя-¦по нало- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тию") ¦зательс-¦гам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тва" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+----+-----+-----¦
¦Восстановление сумм ¦ 641 ¦ 425 ¦ 68 ¦ 88 ¦ 480¦ - ¦ - ¦
¦налогового кредита по¦"Расчеты¦"Прочий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС, уплаченных при ¦по нало-¦дополни- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретении объекта ¦гам" ¦тельный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦непроизводственных ¦ ¦капитал" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фондов** ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+----+-----+-----¦
¦Передача покупателю ¦ 377 ¦ 742 ¦ 76 ¦ 46 ¦2400¦ - ¦ - ¦
¦непроизводственных ¦"Расчеты¦"Доход от¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦фондов ¦с прочи-¦реализа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ми деби-¦ции не- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦торами" ¦оборотных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦активов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+----+-----+-----¦
¦Отражены налоговые ¦ 742 ¦ 643 ¦ 46 ¦ 67/1 ¦ 400¦ - ¦ - ¦
¦обязательства по НДС ¦"Доход ¦"Налого- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦("по второму собы- ¦от ре- ¦вые обяза¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тию") ¦ализации¦тельства"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦необорот¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных ак- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тивов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+----+-----+-----¦
¦Списана амортизация ¦ 13 ¦ 104 ¦ 02 ¦ 46 ¦ 500¦ - ¦ - ¦
¦(согласно данным бух-¦"Износ ¦"Машины и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦галтерского учета) ¦необорот¦оборудо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных акти¦вание" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+----+-----+-----¦
¦Списана остаточная ¦ 972 ¦ 104 ¦ X ¦ X ¦1900¦ - ¦ - ¦
¦стоимость реализуемо-¦"Себес- ¦"Машины и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦го объекта непроиз- ¦тоимость¦оборудо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦водственных фондов ¦реализо-¦вание" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ванных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦необорот¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных акти¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+----+-----+-----¦
¦Списана первоначаль- ¦ X ¦ X ¦ 46 ¦ 01 ¦2400¦ - ¦ - ¦
¦ная стоимость реализу¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦емого объекта непроиз¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦водственных фондов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+----+-----+-----¦
¦Определен финансовый ¦ X ¦ X ¦ 46 ¦ 80 ¦ 100¦ - ¦ - ¦
¦результат от реализа-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ции объекта непроиз- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦водственных фондов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(2400-400-2400+500= ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦=100 (грн.)) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+----+-----+-----¦
¦Списан на финансовые ¦ 742 ¦ 793 ¦ X ¦ X ¦2000¦ - ¦ - ¦
¦результаты доход от ¦"Доход ¦"Резуль- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продажи объекта непро¦от ре- ¦тат от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦изводственных фондов ¦ализации¦прочей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦необорот¦обычной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ных ак- ¦деятель- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тивов" ¦ности" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+--------+---------+--------+---------+----+-----+-----¦
¦Списана на финансовые¦ 793 ¦ 972 ¦ X ¦ X ¦1900¦ - ¦ - ¦
¦результаты остаточная¦"Резуль-¦"Себесто-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость объекта не-¦тат от ¦имость ре¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производственных фон-¦прочей ¦ализован-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦дов ¦обычной ¦ных необо¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятель-¦ротных ак¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ности" ¦тивов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________________________
* По мнению автора, при получении предоплаты за непроизводственные фонды, подлежащие продаже, у предприятия одновременно возникают валовые доходы и валовые расходы (пп.8.1.4 Закона о прибыли).
** Данная проводка не предусмотрена НСБУ. Однако, по мнению автора, при продаже непроизводственных фондов необходимо откорректировать суммы налогового кредита по НДС, т.е. увеличить его на сумму налога, уплаченного (начисленного) при приобретении (улучшении) непроизводственного фонда, поскольку согласно пп.8.1.4 Закона о прибыли непроизводственные фонды в случае их реализации приравниваются к товарам и затраты на их приобретение (изготовление, улучшение) включаются в валовые расходы. Следовательно, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с покупкой (изготовлением, улучшением) таких непроизводственных фондов, относятся в налоговый кредит по НДС (п.7.4 Закона о НДС).
Налог на добавленную стоимость
Поскольку основные фонды являются товарами (п.1.6 Закона о прибыли), то операции по их продаже - это объект обложения НДС (пп.3.1.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, далее Закон о НДС).
База налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости реализуемых товаров с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость (п.4.1 Закона о НДС). Однако в случае, если товары:
1) продают без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в пределах бартерных (товарообменных) операций;
2) безвозмездно передают;
3) продают связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, который не зарегистрирован как плательщик НДС,
база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен (п.4.2 Закона о НДС).
Датой возникновения налоговых обязательств считается дата первого из двух событий (пп.7.3.1 Закона о НДС):
- или получения средств от покупателя в оплату товаров;
- или отгрузки товаров.
Различия бухгалтерского и налогового учета
продажи основных фондов
В бухгалтерском учете при отчуждении основных фондов определяется доход от реализации каждого объекта, а в налоговом это справедливо лишь для основных фондов первой группы, т.к. при реализации основных фондов группы 2 или 3 доходы могут возникать только в случае, когда выручка превышает балансовую стоимость соответствующей группы.
Существуют различия и при реализации непроизводственніх фондов. Так, в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, финансовый результат определяется без учетаначисленной на такой необоротній актив амортизации (износа до 01.07.2000 г.), поскольку с целью налогообложения непроизводственные фонды не амортизируются.
"Все о бухгалтерсом учете" N 104 (529) от 8 ноября 2000 г.