Битва гигантов: является ли ТТН бланком строгой отчетности
(Мнение Минюста, Госкомстата, ГАИ)
Как известно нашим читателям, все субъекты предпринимательской деятельности (юридические и физические лица) независимо от ведомственного подчинения и формы собственности, которые осуществляют перевозки грузов автомобильным транспортом на коммерческой основе или для собственных нужд (далее - грузоперевозчики), обязаны при этом использовать первичную товарнотранспортную документацию установленных форм. Приступая к рассмотрению данного вопроса, давайте прежде всего перечислим нормативно-правовые акты, имеющие отношение к первичной товарно-транспортной документации. Для удобства сведем их в таблицу в хронологическом порядке.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Наименование документа¦Краткие цитаты,относящиеся к рассматриваемому вопросу¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Постановление Совета ¦"Товарно-транспортная накладная (далее - ТТН) являет-¦
¦Министров УССР "Об ус-¦ся единственным документом для списания товарно-мате-¦
¦таве автомобильного ¦риальных ценностей у грузоотправителя, оприходования ¦
¦транспорта УССР" от ¦их у грузополучателя, а также для складского, опера- ¦
¦27.06.69 г. N 401, с ¦тивного и бухгалтерского учета" ¦
¦изменениями и дополне-¦ ¦
¦ниями (далее - поста- ¦ ¦
¦новление N 401) ¦ ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Приказ Министерства ¦"Утвердить типовые формы первичного учета работы гру-¦
¦транспорта Украины ¦зового автомобиля и ввести их в действие с 1 января ¦
¦(далее - Минтранс) и ¦1996 года: ¦
¦Министерства статисти-¦- "Путевой лист грузового автомобиля" ф. N 2; ¦
¦ки Украины (далее - ¦- "Путевой лист грузового автомобиля в международном ¦
¦Минстат) "Об утвержде-¦сообщении" ф. N 1 (международная); ¦
¦нии типовых форм пер- ¦- "Товарно-транспортная накладная" ф. N 1-ТН"; ¦
¦вичного учета работы ¦- "Талон заказчика" ф. N 1-Тз". ¦
¦грузового автомобиля" ¦"Считать обязательным применение указанных форм пер- ¦
¦от 29.12.95г. N488/346¦вичного учета всеми субъектами хозяйственной деятель-¦
¦(далее - приказ N 488)¦ности независимо от форм собственности" ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Приказ Минстата и Мин-¦"Типовые формы единой первичной транспортной докумен-¦
¦транса "Об утверждении¦тации утверждены совместным приказом Минстата и Мин- ¦
¦Инструкции о порядке ¦транса N 488/346 от 29.12.95 г.: Они являются доку- ¦
¦изготовления,хранения,¦ментами строгой отчетности". "Использование в учетной¦
¦применения единой пер-¦практике первичной транспортной документации неуста- ¦
¦вичной транспортной ¦новленных форм не допускается". "Эксплуатация грузо- ¦
¦документации для пере-¦вого автомобиля без путевого листа твержденной типо- ¦
¦возки грузов автомо- ¦вой у формы запрещается". "Перевозки грузов автомо- ¦
¦бильным транспортом и ¦бильным транспортом:осуществляются только при наличии¦
¦учета транспортной ра-¦надлежащим образом оформленных товарно-транспортных ¦
¦боты" от 07.08.96 г. ¦накладных типовых форм". "Товарно-транспортная нак- ¦
¦N 228/253, с изменени-¦ладная типовой (далее - приказ N228) формы N 1-ТН-это¦
¦ями и дополнениями ¦единственный первичный документ, являющийся основани-¦
¦ ¦ем для списания товарно-материальных ценностей у гру-¦
¦ ¦зоотправителя и оприходования их у грузополучателя" ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Приказ Минтранса "Об ¦"Путевой лист грузового автомобиля - это документ, ¦
¦утверждении Правил пе-¦без которого перевозка грузов не допускается". "То- ¦
¦ревозок грузов автомо-¦варно-транспортная накладная - единственный для всех ¦
¦бильным транспортом в ¦участников транспортного процесса юридический доку- ¦
¦Украине" от 14.10.97г.¦мент, который предназначен для списания товарно-мате-¦
¦N 363, с изменениями и¦риальных ценностей, учета на пути их перемещения, оп-¦
¦дополнениями (далее - ¦риходования, складского, оперативного и бухгалтерско-¦
¦приказ N 363) ¦го учета, а также для расчетов за перевозку груза и ¦
¦ ¦учета выполненной работы" ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Почему же на практике возникает столько проблем вокруг товарно-транспортной документации? Вот некоторые из основных причин:
1) типовые формы, содержащиеся в приказе N 488, являются довольно громоздкими и неудобными, а некоторые их разделы не совсем понятными;
2) согласно приказу N 228 эти типовые формы получили статус бланков строгой отчетности. Следовательно, возникла необходимость покупать эти бланки, учитывать на забалансовом счете, а также вести журналы их регистрации.
Наибольшее неудобство доставляют грузоперевозчикам бланки товарнотранспортных накладных. Обратите внимание, что во всех перечисленных в таблице 1 нормативно-правовых актах, начиная с постановления N 401 (которое, хотя и является документом тридцатилетней давности, но продолжает действовать в части, не противоречащей законодательству Украины) и заканчивая приказом N 363, мы видим завидное единодушие в том, что товарно-транспортная накладная является единственным первичным документом, являющимся основанием для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Следовательно, при перевозке грузов автомобильным транспортом обойтись без составления ТТН нельзя. И деваться грузоперевозчикам в данной ситуации некуда.
Найти выход из сложившейся ситуации грузоперевозчикам помог Государственный комитет Украины по вопросам развития предпринимательства (далее - Госкомпредпринимательства). Из приведенной ниже таблицы 2 видно, какими полномочиями он обладает и как воспользовался ими в данном случае.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Наименование документа¦ Краткие цитаты ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Указ Президента Укра- ¦"С целью уменьшения вмешательства государственных ор-¦
¦ины "Об устранении ог-¦ганов в предпринимательскую деятельность, устранения ¦
¦раничений, сдержива- ¦правовых, административных, экономических и организа-¦
¦ющих развитие предпри-¦ционных препятствий в развитии предпринимательства...¦
¦нимательской деятель- ¦постановляю: ¦
¦ности" от 03.02.98 г. ¦1. Признать необходимым осуществление мер по устране-¦
¦N 79/98 (далее - Указ ¦нию ограничений, сдерживающих развитие предпринима- ¦
¦N 79) ¦тельской деятельности, и по уменьшению чрезмерного ¦
¦ ¦государственного регулирования предпринимательской ¦
¦ ¦деятельности (далее - дерегулирование). ¦
¦ ¦2. ... ¦
¦ ¦3. Возложить на Госкомпредпринимательства обеспечение¦
¦ ¦реализации мер по дерегулированию и координацию дея- ¦
¦ ¦тельности органов исполнительной власти в этой сфере.¦
¦ ¦4. Установить, что Госкомпредпринимательства осущест-¦
¦ ¦вляет анализ нормативно-правовых актов центральных ор¦
¦ ¦ганов исполнительной власти, решений глав местных гос¦
¦ ¦администраций нормативно-правового характера по воп- ¦
¦ ¦росам предпринимательской деятельности с целью умень-¦
¦ ¦шения чрезмерного государственного регулирования. В ¦
¦ ¦случае выявления нарушений настоящего Указа по дере- ¦
¦ ¦гулированию Госкомпредпринимательства принимает реше-¦
¦ ¦ние о необходимости устранения выявленных нарушений, ¦
¦ ¦о котором письменно уведомляет соответственно цент- ¦
¦ ¦ральный орган исполнительной власти, главу местной ¦
¦ ¦госадминистрации. Решения Госкомпредпринимательства ¦
¦ ¦являются обязательными для выполнения. В случае, если¦
¦ ¦в месячный срок не приняты меры по выполнению решения¦
¦ ¦Госкомпредпринимательства, действие соответствующего ¦
¦ ¦нормативно-правового акта: приостанавливается до ус- ¦
¦ ¦транения нарушений, указанных в решении Госкомпред- ¦
¦ ¦принимательства. Госкомпредпринимательства уведомляет¦
¦ ¦о приостановлении действия соответствующего норматив-¦
¦ ¦но-правового акта в средствах массовой информации" ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Решение Госкомпредпри-¦"Приказ N 228 вызвал жалобы предпринимателей... и ряд¦
¦нимательства N17-02/10¦критических публикаций в средствах массовой информа- ¦
¦от 16.10.98г. "О необ-¦ции. Данное регулирование необходимо приостановить и ¦
¦ходимости устранения ¦внести в него изменения, поскольку: ¦
¦нарушений Указа Прези-¦- приказ выписан юридически некорректно; ¦
¦дента Украины от ¦- при его издании Минтранс превысил свои полномочия; ¦
¦03.02.98 г. N 79/98 ¦- Инструкция вызывает значительное повышение затрат ¦
¦"Об устранении ограни-¦предпринимателя (денежных и времени); ¦
¦чений, сдерживающих ¦- в результате действия этого акта государство несет ¦
¦развитие предпринима- ¦убытки; ¦
¦тельской деятельности"¦- он не согласуется с политикой правительства Укра- ¦
¦Минтрансом Украины и ¦ины, направленной на уменьшение чрезмерного регулиро-¦
¦Госкомстатом Украины" ¦вания предпринимательской деятельности. Необходимо ¦
¦(далее - решение N 17)¦его (приказ N 228) приостановить и внести такие изме-¦
¦ ¦нения: ¦
¦ ¦- исключить товарно-транспортные накладные из перечня¦
¦ ¦бланков строгой отчетности; ¦
¦ ¦...Внести изменения в порядок заполнения путевого ¦
¦ ¦листа типовой формы N 1 и N 2. ¦
¦ ¦...Разработать новую типовую форму ТТН в соответствии¦
¦ ¦с требованиями к первичным документам, установленными¦
¦ ¦"Положением о документальном обеспечении записей в ¦
¦ ¦бухгалтерском учете", утвержденным приказом Министер-¦
¦ ¦ства финансов Украины от 24.05.95 г. N 88:" ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Уведомление Госком- ¦"Госкомпредпринимательства принял решение N 17 о не- ¦
¦предпринимательства "О¦обходимости внесения изменений в приказ N 228, а ¦
¦необходимости исключе-¦именно - о необходимости исключения товарно-транспор-¦
¦ния товарно-транспорт-¦тных накладных из перечня бланков строгой отчетности ¦
¦ных накладных из пе- ¦и внесения ряда других изменений для упрощения учета ¦
¦речня бланков строгой ¦и применения первичной транспортной документации. В ¦
¦отчетности и внесения ¦связи с тем что в установленный срок Минтранс и Гос- ¦
¦ряда других изменений ¦комстат не приняли мер по исполнению решения N 17, ¦
¦для упрощения учета и ¦действие приказа N 228 приостанавливается со дня дан-¦
¦применения первичной ¦ного уведомления" ¦
¦транспортной докумен- ¦ ¦
¦тации" от 07.03.2000г.¦ ¦
¦N 3276-00 (далее - ¦ ¦
¦уведомление N 3276) ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Как видим, Госкомпредпринимательства воспользовался данными ему полномочиями только спустя два года после выхода приказа N 228, в течение которых государство (вместе со своими законопослушными гражданами) несло убытки. Но, как говорится, лучше поздно, чем никогда. И лишь спустя еще почти полтора года действие приказа N 228 было, наконец, приостановлено.
Разберемся, как же это приостановление отразилось на ведении первичной товарнотранспортной документации. Можно ли вздохнуть свободно и спрятать подальше имеющиеся в запасе бланки ТТН и путевых листов? Отвечая на этот вопрос, вспомним, что типовые формы первичного учета работы грузового автомобиля были утверждены приказом N 488, действие которого никто не приостанавливал и тем более не отменял. Продолжают действовать также остальные нормативноправовые акты, перечисленные в таблице 1. Следовательно, единственное послабление, которое можно себе позволить в результате приостановления действия приказа N 228 (и которым многие тут же не преминули воспользоваться), - это перестать считать бланки товарно-транспортной документации бланками строгой отчетности (так как именно приказом N 228 вводился такой их статус). Использовать же типовые формы, утвержденные приказом N 488, по-прежнему необходимо.
Правда, так как действие приказа N 228 приостановлено, мы остались без Инструкции по заполнению и использованию этих самых типовых форм и при их заполнении будем ориентироваться на Правила, утвержденные приказом N 363, а также на сами типовые формы.
Теперь обратимся к более "свежим" документам, вышедшим с момента публикации уведомления N 3276. В основном, это письма Минстата, Минтранса и Министерства юстиции Украины (далее - Минюст), отражающие их реакцию на решение N 17. Перечислим их опять-таки в виде таблицы.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Наименование документа¦ Краткие цитаты ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Письмо Государственно-¦"...действие приказа (N 228) приостановлено до устра-¦
¦го комитета Украины по¦нения нарушений, указанных в решении Госкомпредприни-¦
¦вопросам регуляторной ¦мательства". ¦
¦политики и предприни- ¦"...использованиетоварно-транспортных накладных при ¦
¦мательства (далее - ¦перевозке грузов в качестве бланков строгой отчетнос-¦
¦ГКУВРПП)"О приостанов-¦ти не является обязательным" ¦
¦лении действия приказа¦ ¦
¦Минстата и Минтранса ¦ ¦
¦от 07.08.96г.N228/253"¦ ¦
¦от 10.05.2000 г. ¦ ¦
¦N 17/3-31/1055 (далее-¦ ¦
¦письмо ГКУВРПП N 17/3)¦ ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Письмо Государственно-¦"...порядок применения единой товарно-транспортной ¦
¦го комитета статистики¦накладной является довольно обременительным для ¦
¦Украины (далее - Гос- ¦субъектов малого бизнеса, выполнение ряда положений ¦
¦комстат) "Об использо-¦которого... приводит к излишним расходам материальных¦
¦вании товарно-тран- ¦и трудовых ресурсов". "...Госкомстат обратился к ряду¦
¦спортных накладных" от¦заинтересованных в решении данного вопроса минис- ¦
¦18.05.2000 г. ¦терств и других центральных органов исполнительной ¦
¦N 08-01-8/47 (далее - ¦власти с предложением об отмене существующей товарно-¦
¦письмо Госкомстата ¦транспортной накладной типовой формы N 1-ТН с приме- ¦
¦N 08) ¦нением вместо нее документа бухгалтерского учета на ¦
¦ ¦отпуск ТМЦ. Ответы, полученные от них, противоречивы ¦
¦ ¦и требуют дополнительного обсуждения. Исходя из выше-¦
¦ ¦изложенного, Госкомстат рекомендует до принятия сог- ¦
¦ ¦ласованного решения по данному вопросу пользоваться ¦
¦ ¦Инструкцией..." ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Письмо Минюста "Об ин-¦"Инструкция... издана в пределах предоставленной Мин-¦
¦струкции о порядке из-¦стату и Минтрансу компетенции". ¦
¦готовления, хранения, ¦"...поскольку вышеуказанная Инструкция не противоре- ¦
¦применения единой пер-¦чит действующему законодательству, Минюст не имеет ¦
¦вичной транспортной до¦оснований для отмены решения о государственной регис-¦
¦кументации для перевоз¦трации данного нормативно-правового акта. Однако, по ¦
¦ки грузов автомобиль- ¦мнению Минюста, отдельные пункты Инструкции... подле-¦
¦ным транспортом и уче-¦жат доработке и конкретизации. В связи с этим Минюст ¦
¦та транспортной рабо- ¦предложил Минстату и Минтрансу пересмотреть вышеука- ¦
¦ты" от 07.06.2000 года¦занный нормативно-правовой акт с учетом решения N 17 ¦
¦N 33-32-874 (далее - ¦и определиться в отношении внесения в него соответ- ¦
¦письмо Минюста N 33) ¦ствующих изменений и дополнений" ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Письмо Минтранса "Об ¦"До внесения изменений и дополнений в вышеуказанную ¦
¦использовании первич- ¦Инструкцию необходимо использовать действующую пер- ¦
¦ной транспортной доку-¦вично-транспортную документацию" ¦
¦ментации"от 27.06.2000¦ ¦
¦года N 20/4-10-7207 ¦ ¦
¦(далее - письмо Мин- ¦ ¦
¦транса N 20/4) ¦ ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Письмо Государственной¦"Несмотря на принятое решение N 17, Министерство юс- ¦
¦автомобильной инспек- ¦тиции Украины письмом от 07.06.2000 N 33-32-874 сооб-¦
¦ции Министерства внут-¦щило, что указанная выше Инструкция соответствует ¦
¦ренних дел Украины ¦действующему законодательству и ее действие не приос-¦
¦(далее - ГАИ) "О безо-¦тановлено". "Таким образом, товарно-транспортная нак-¦
¦пасности дорожного дви¦ладная должна соответствовать требованиям указанного ¦
¦жения" от 27.07.2000 ¦норматива" ¦
¦года N 45/535 (далее -¦ ¦
¦письмо ГАИ N 45/535) ¦ ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Письмо ГКУВРПП от ¦"...при перевозке грузов водитель обязан по требова- ¦
¦28.07.2000 г. ¦нию работников милиции предъявить товарно-транспорт- ¦
¦N 3-312/2597 (далее - ¦ную накладную на перевозимый им груз. При этом право-¦
¦письмо ГКУВРПП N3-312)¦мерно применение товарно-транспортной накладной - ¦
¦ ¦бланков без соответствующей нумерации (не строгой от-¦
¦ ¦четности), поскольку действие приказа N 228 приоста- ¦
¦ ¦новлено..." ¦
+----------------------+-----------------------------------------------------¦
¦Письмо Госкомстата от ¦"...сохранить действующий порядок учета перевозки ¦
¦13.10.2000 г. ¦грузов автомобильным транспортом, применяя товарно- ¦
¦N 08-01-8/93 (далее - ¦транспортную накладную типовой формы N 1-ТН до приня-¦
¦письмо N 08) ¦тия других решений..." ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Как видим, ГКУВРПП (правопреемник Госкомпредпринимательства) настаивает на своей точке зрения, но имеет в виду только один конкретный результат решения N 17 - бланки ТТН потеряли статус бланков строгой отчетности. Минюст не может не согласиться с тем, что "отдельные пункты Инструкции: подлежат доработке и конкретизации", но никаких ограничительных сроков при этом не устанавливает, равно, как не дает и рекомендаций по поводу того, что же делать в настоящий момент, пока эти изменения и дополнения не внесены. Правда, этот "пробел" тут же восполняет Минтранс (см. цитату из письма Минтранса N 20/4).
Госкомстат, как видим, с критикой в адрес приказа N 228 соглашается, несовершенство Инструкции признает и работает в этом направлении.
Поражают выводы, которые сделала из письма Минюста N 33 ГАИ. По ее мнению, из того, что Инструкция, как считает Минюст, соответствует действующему законодательству, прямо следует то, что ее действие не приостановлено и ТТН должна соответствовать ее требованиям. Огорчает не столько то, что ГАИ имеет по данному вопросу свое, "отличное от других" и от действующего законодательства мнение, а то, что в реальной ситуации она может изрядно потрепать нервы грузоперевозчикам, решившимся использовать самостоятельно изготовленные бланки ТТН не строгой отчетности. Ведь рядовой инспектор, останавливающий вашу машину для проверки документов, вполне возможно, будет действовать так, как предписано ему его ведомством.
"Все о бухгалтерском учете" N 104 (529) от 8 ноября 2000 г.