ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
N 13796/7/17-0217 от 17.10.2000
г.Киев
Относительно взымания подоходного налога
с граждан и платы за землю
Государственная налоговая администрация Украины, учитывая многочисленные обращения налогоплательщиков и налоговых органов относительно взимания подоходного налога с граждан и платы за землю вследствие реформирования агропромышленного комплекса сообщает.
Частью второй статьи 14 Конституции Украины ( 254к/96-ВР ) установлено, что право собственности на землю гарантируется. Это право получается и реализуется гражданами, юридическими лицами и государством исключительно в соответствии с законом.
Согласно статье 22 Земельного кодекса Украины право собственности на землю или право пользования предоставленным земельным участком возникает после установления землеустроительными организациями границ земельного участка в натуре (на местности) и получения документа, удостоверяющего это право. Приступать к использованию земельного участка, в том числе на условиях аренды, до установления границ этого участка в натуре (на местности) и получения документа, удостоверяющего право собственности или право пользования землей, запрещается. Право собственности или право постоянного пользования землей удостоверяется государственными актами, выдаваемыми и регистрируемыми сельскими, поселковыми, городскими районными Советами народных депутатов (статья 23 этого Кодекса).
В соответствии со статьей 2 Закона Украины "О плате за землю" (2535-12) использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, определяемой в зависимости от денежной оценки земель. Собственники земли или землепользователи, кроме арендаторов, уплачивают земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.
Указом Президента Украины от 03.12.99 N 1529/99 "О неотложных мерах по ускорению реформирования аграрного сектора экономики", в частности статьей 3, обусловлено "...исходить из того, что сертификат на право на земельную долю (пай) является правоустанавливающим документом, удостоверяющим право владеть, пользоваться и распоряжаться указанной долей". Такой статус сертификата является необходимым условием для целей реформирования коллективных сельскохозяйственных предприятий и создания частных (частно-арендных) сельскохозяйственных предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств, хозяйственных обществ, сельскохозяйственных кооперативов, других субъектов хозяйствования, которые основываются на частной собственности, а также при заключении договоров аренды земельных долей (паев). Кроме этого, статьей 1 означенного Указа установлено, что реформирование коллективных сельскохозяйственных предприятий на принципах частной собственности на землю и имущество должно происходить путем: "обеспечения всем членам коллективных сельскохозяйственных предприятий права свободного выхода из этих предприятий с земельными долями (паями) и имущественными паями и... введения обязательного заключения предприятиями, учреждениями, организациями, использующими землю для сельскохозяйственных нужд, договоров аренды земельной доли (пая), имущественного пая с собственниками этих долей (паев) с выплатой арендной платы в натуральной или денежной формах".
Во исполнение положений Указа Президента ( 1529/99 ) и согласно поручениям Кабинета Министров Украины приказом Госкомресурсов от 17.01.2000 N 5, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.02.2000 под N 101/4322, утверждена форма Типового договора аренды земельной доли (пая), в соответствии с п.2.2 которого земельный налог за арендованную земельную долю (пай) уплачивается арендатором в установленный законодательством срок.
Порядок исчисления подоходного налога предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности определен статьями 9, 12 Декрета "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ), а порядок перечисления его в бюджет изложен в статье 10, где, в частности частью пятой, установлено, что только коллективные сельскохозяйственные предприятия, включая рыболовецкие колхозы, суммы подоходного налога с граждан уплачивают за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по ставкам в соответствии с действующим законодательством. Другим предприятиям, учреждениям и организациям, а также физическим лицам - субъектам предпринимательской деятельности запрещается уплата налога с доходов граждан за счет своих средств, то есть за счет прибыли, поскольку в соответствии со статьей 1 вышеупомянутого Декрета плательщиком подоходного налога (субъектом налогообложения) является гражданин.
Что касается налогообложения бывших членов коллективного сельскохозяйственного предприятия - владельцев сертификатов на право на земельную долю (пай), заключивших договор аренды земельной доли (пая) с предприятием, образовавшимся в процессе реформирования, то удержание подоходного налога с доходов этих граждан производится за счет таких доходов в зависимости от того, по месту основной или не основной работы они выплачиваются. То есть, условия части пятой статьи 10 указанного Декрета (13-92 ) на таких субъектов хозяйствования не могут быть распространены, поскольку смена формы собственности на землю и имущество КСП на другую форму (частную) привела к ликвидации КСП как юридического лица.
Однако, если такие формирования (предприятия) до законодательного урегулирования примут решение об уплате подоходного налога за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, в таких случаях будет применяться положение статьи 20 Декрета ( 13-92 ), то есть при наличии факта перечисления предприятием, учреждением, организацией и физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности сумм подоходного налога за работников указанные суммы включаются в состав налогооблагаемого дохода этих работников с последующим пересчетом суммы подоходного налога.
При начислении и удержании подоходного налога следует иметь в виду, что согласно Декрету "О подоходном налоге с граждан" ( 13-92 ) (статья 5, пункт 1, подпункт "р") в совокупный месячный налогооблагаемый доход не включаются доходы работников сельскохозяйственных предприятий и рыбных хозяйств, независимо от форм собственности и хозяйствования, и рыболовецких колхозов, полученные ими натурой (сельскохозяйственной, рыбной продукцией собственного производства указанных предприятий и продукцией ее переработки за исключением продукции, определенной постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г. N 244 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 03.04.96 N 400, которым также установлено, что товары, которые не входят в перечень, утвержденный этим постановлением, могут использоваться предприятиями для частичной выплаты заработной платы натурой.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 31 августа 1996 г. N 1023 "О мерах по дополнительному привлечению средств в Пенсионный фонд" установлено, что указанные доходы работников сельскохозяйственных предприятий, исчисленные по фактической себестоимости, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход этих работников в размерах, не превышающих нарастающим итогом за календарный год один необлагаемый минимум в расчете на месяц. Следовательно, начиная с 1 сентября 1996 г. в состав совокупного налогооблагаемого дохода, полученного гражданами в течение календарного месяца, не включаются доходы, полученные натурой по фактической себестоимости соответствующей продукции в размере одного необлагаемого минимума доходов граждан. Остальные доходы, полученные натурой, включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан, а также в суммы фонда оплаты труда, на которые насчитываются страховые взносы, исходя из средней цены реализации с учетом налога на добавленную стоимость.
Заместитель Председателя Г.Бондаренко