Наступление на права единщиков продолжается.
Теперь - со стороны Пенсионного фонда
Как помнят наши читатели, с принятием новой редакции Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 28.06.99 г. N 746/99 (далее - Указ) разгорелись жаркие споры: облагать ли подоходным налогом заработную плату наемных работников предпринимателей-единщиков? Тогда победили налоговики Высший арбитражный суд Украины принял решение в их пользу. Своеобразной зацепкой для этого стала не совсем точная формулировка п.2 Указа.
А вот по поводу отчислений и удержаний сборов на социальное и пенсионное страхование с зарплаты "наемников" разногласий не возникало, ведь, кроме отдельного освобождения от уплаты этих сборов самого предпринимателя (ст.6 Указа), в статье 2 дополнительно оговорено: "Субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо, которое уплачивает единый налог, освобождается от обязанности начисления, отчисления и перечисления в государственные целевые фонды сборов, связанных с выплатой заработной платы работникам (выделено автором. - В.М.), которые находятся с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи".
Казалось бы, написано яснее ясного. Лишь одно слово вышеприведенного положения может вызвать вопрос - "отчисления", поскольку с заработной платы работников социальные сборы не отчисляются, а удерживаются. Но в данном случае эти слова имеют одинаковый смысл.
Однако "вольноналожная" жизнь предпринимателей-единщиков явно не дает покоя работникам Пенсионного фонда Украины. Доказательством этому служат два достойных детального рассмотрения письма ПФУ.
В Письме от 18.07.2000 г. N 624/Л-5 Пенсионный фонд ссылается на рассмотренную нами норму Указа о "неначислении" 1% или 2% сбора на зарплату работников предпринимателя, но далее выдвигает необоснованные требования:
"При этом наемные физические лица, которые работают у плательщика, уплачивающего единый налог, не освобождены от уплаты сбора в размере 1% или 2%.
Значит, плательщик единого налога обязан удерживать с заработной платы наемных работников сбор в размере 1%, 2% и перечислять в Пенсионный фонд по месту регистрации с последующим предоставлением отчетности в установленный срок".
Таким образом, ПФУ обязывает удерживать сбор всех плательщиков единого налога (как предприятия, так и предпринимателей) в соответствии с Законом Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР (далее - Закон).
Нетрудно предугадать реакцию единщиков - многие из них вообще перестали "показывать" в учете заработную плату наемных работников, рассчитываясь с ними неофициально.
Ответным ходом на изощрения предпринимателей стало второе беспрецедентное Письмо Пенсионного фонда Украины от 11.10.2000 г. N 06/5419. Думаем, что есть смысл опубликовать его в полном объеме, выделив ключевые фразы.
"Пенсионный фонд Украины рассмотрел "..." письмо и сообщает.
В соответствии с Законом Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" юридические и физические лица субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников, являются плательщиками сбора в Пенсионный фонд.
При этом если плательщики сбора, имеющие наемных работников, не осуществляют расходов на оплату их труда, вышеуказанный сбор начисляют на сумму средств, определяемую расчетно как произведение определенного законом минимального размера заработной платы на количество работников, которым не начислена и не выплачена заработная плата в течение календарного месяца (Закон от 15.07.99 N 967-XIV).
В соответствии с Указом Президента Украины от 03.07.98 N 727/98 с изменениями, внесенными Указом Президента Украины от 28.06.99 N 746/99, плательщики сбора в Пенсионный фонд имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения как освобождаемые от его уплаты.
Закон Украины от 15.10.99 N 967-XIV, которым введено взимание сбора на обязательное государственное пенсионное страхование в вышеуказанном порядке, принят после вступления в силу Указа Президента от 03.07.98 N 727/98. При этом освобождения от уплаты сбора плательщиков единого налога, имеющих наемных работников и в течение месяца не осуществивших расходов на оплату их труда, не предусмотрено.
Таким образом, плательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, являются также плательщиками сбора в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 2 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" на общих основаниях".
Кратко основную мысль вышеприведенного письма можно сформулировать так: если единщики (как предприниматели, так и предприятия) не производят начисления заработной платы своим работникам, то они обязаны за каждого "обделенного" зарплатой "наемника" уплатить сбор в Пенсионный фонд в размере 37,76 грн. (118 грн. х 32%). В подкрепление своей позиции ПФУ использует более поздний срок вступления в силу данной нормы Закона по сравнению с Указом.
Конечно же, данный аргумент совершенно несостоятелен, поскольку у единщиков вообще отсутствует база обложения пенсионным сбором (а не отдельные ее "части") и они не являются плательщиками сбора, определенными в п.1 и 2 ст.1 Закона. Кроме того, Указ устанавливает специальную законодательную норму, действующую независимо от общепринятых норм. Видимо, легкость, с которой "проглотила" общественность уплату единщиками пенсионного сбора по отдельным операциям (например, при отчуждении легкового автомобиля и купле валюты), сподвигла Пенсионный фонд на дальнейшие изыски.
Отстаивая права предпринимателей, советуем зарплату наемным работникам все же начислять. Это позволит не только избежать трений с работниками местных отделений Пенсионного фонда, но и не нарушать норм трудового законодательства. Напоминаем, что новыми изменениями в Уголовный кодекс Украины предусмотрена ответственность за выплату зарплаты не в полном объеме, а также за другие грубые нарушения трудового законодательства: на должностных лиц предприятий и граждан-предпринимателей может быть наложен штраф в размере от 5900 грн. до 23600 грн. с лишением права занимать определенные должности или заниматься предпринимательской деятельностью на срок от 2-х до 5-и лет. А в некоторых случаях можно даже распрощаться со свободой.
"Все о бухгалтерском учете" N 106 (531) от 15 ноября 2000 г.