Определение налогового кредита
при внешнеэкономическом бартере
Как не борются законодатели с бартером, но в условиях кризиса неплатежей он занимает значительное место в предпринимательской деятельности предприятий Украины. Отметим, что при осуществлении бартерных операций валовой доход и налоговые обязательства у налогоплательщика возникают по первому событию, а валовые расходы и налоговый кредит - на дату проведения заключительной (балансирующей) операции. Однако при осуществлении внешнеэкономической деятельности действующим законодательством предусмотрены некоторые дополнительные ограничения.
Так, в соответствии с последним абзацем п.11.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) в период с 1 мая 2000 года до 1 января 2001 года в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), не относится на увеличение налогового кредита, а включается в состав валовых расходов производства налогоплательщика.
Давайте разберемся, что из этого следует.
Ни у кого не возникает сомнения, что если товары (работы, услуги), приобретенные на территории Украины, экспортируются в рамках бартерного договора, то сумма НДС, уплаченная (начисленная) при их приобретении, не включается в налоговый кредит.
Обратите внимание на подчеркнутые слова. Дело в том, что они отсутствуют в указанном абзаце п.11.6 Закона о НДС. Рассуждая логически, можно прийти к выводу, что здесь подразумевается запрет на включение в состав налогового кредита сумм НДС, уплаченных (начисленных) именно при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем экспортируемых по бартеру. Но у ГНАУ существует иная точка зрения. Она приведена в Методических рекомендациях по проведению документальной проверки правильности определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета, изложенных в письме ГНАУ "О методических рекомендациях" от 07.05.98 г. N 5231/10/23-21172-ДСП. В этих Рекомендациях отмечается, что в случае продажи товаров (работ, услуг) на экспорт в пределах бартерных (товарообменных) операций не предусмотрено возмещения сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых издержек производства (обращения) экспортированных товаров (работ, услуг) или основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации. При этом указанные суммы НДС включаются в состав валовых издержек производства (обращения) экспортированных товаров (работ, услуг) или относятся на увеличение балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов.
Другими словами, ГНАУ, воспользовавшись отсутствием в последнем абзаце п.11.6 Закона о НДС слов "таких товаров (работ, услуг)", считает, что в нем говорится о невключении в состав налогового кредита сумм НДС не только по товарам (работам, услугам), которые непосредственно экспортируются в рамках бартерного контракта, но и по тем, приобретение которых было связано с экспортными (бартерными) операциями. К примеру, услуги по перевозке (доставке) экспортированных товаров, их хранению и т.п.
Как правило, предприятия наряду с бартерными внешнеэкономическими операциями осуществляют операции, облагаемые НДС по ставке 20%, и другие операции. Определить, в каких операциях используются приобретаемые товары (работы, услуги) и куда следует относить уплаченные (начисленные) при их приобретении суммы НДС, можно не всегда (например, по арендной плате, услугам телефонной связи и т.п.). Как быть в такой ситуации?
Подпунктом 7.4.3 Закона о НДС предусматривается, что когда товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - нет, в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует части использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода. Этот подпункт касается освобожденных и не являющихся объектом обложения НДС операций.
Как мы знаем, экспортные операции с расчетами как в денежной, так и в бартерной форме, облагаются НДС по нулевой ставке. Однако при осуществлении внешнеэкономического бартера, с точки зрения формирования налогового кредита (с учетом положений п.11.6 Закона о НДС), на такие операции, по сути, можно распространить нормы пп.7.4.3 Закона о НДС. По крайней мере, Законом о НДС не оговаривается специальный механизм распределения налогового кредита при осуществлении рассматриваемых нами операций.
Как же узнать, какие суммы НДС включаются в налоговый кредит, а какие нет, в случае экспорта товаров (работ, услуг) (далее - товары) путем бартера?
Прежде всего, необходимо отметить, что при таком определении используются данные того отчетного налогового периода, в котором был произведен экспорт. То есть распределению подлежат суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров в отчетном периоде, независимо от того, оприходованы (получены) такие товары или за них пока произведена только предоплата. Какая часть этих сумм включается в налоговый кредит, определяют расчетным путем.
Итак, пп.7.4.3 установлено, что за базу распределения следует брать налогооблагаемые операции отчетного периода, то есть объемы отгруженной (реализованной) продукции, а также суммы авансов, полученных в отчетном периоде.
Следовательно, при распределении сумм НДС по товарам, которые одновременно используются в экспортных (бартерных) и в других операциях продажи, необходимо определить долю экспортных (бартерных) операций в общем объеме операций продажи, проведенных предприятием-экспортером в отчетном периоде. Для такого расчета мы предлагаем использовать показатели строки 2 "а" (подстрока "из них товарообменные (бартерные) операции") и строки 5 колонки А налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее Декларация по НДС). В базу для распределения необходимо включить и данные строки 8 Декларации по НДС. Доля экспортных (бартерных) операций в общем объеме операций продажи за отчетный период определяется по следующей формуле:
(2 "а" + 8*) х 100%
---------------------------------- , где
5 + 8
2 "а" - показатель подстроки "из них товарообменные (бартерные) операции" строки 2 "а" колонки А Декларации по НДС;
5, 8 - соответственно показатели строк 5 и 8 колонки А Декларации по НДС;
8* - показатель строки 8 колонки А Декларации по НДС (в том случае, если корректируются объемы продажи по экспортным (бартерным) операциям).
Полученный процент умножается на сумму НДС, подтвержденную налоговыми накладными (или другими необходимыми документами), уплаченную (начисленную) в отчетном периоде при приобретении товаров (включаемых в состав валовых расходов), которые нельзя отнести к конкретному виду операций продажи.
Теперь рассмотрим на условном числовом примере, в каком порядке проводится такое распределение сумм НДС при осуществлении бартерных внешнеэкономических операций.
Пример
Предприятие, являясь месячным плательщиком НДС, в течение двух налоговых периодов осуществляло операции по продаже товаров, облагаемых НДС, и внешнеэкономические бартерные операции. При этом приобретались товары, МБП, основные фонды, оплачивалась аренда помещения.
Порядок отражения хозяйственных операций предприятия в бухгалтерском учете за два налоговых периода (октябрь и ноябрь 2000 года) приведен в таблицах 1 и 3.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Наименование ¦ Бухгалтерский учет ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ операции ¦ по новому Плану счетов¦учет по старому¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ плану счетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------+---------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Октябрь 2000 года ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Перечислен ¦ 371 ¦ 311 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 54000¦45000¦ ¦
¦ ¦аванс постав-¦"Расчеты по¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щику "А" за ¦выданным ¦счета в на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товары ¦авансам" ¦циональной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Включена сум-¦ 641 ¦ 644 ¦ 68 ¦ 67/2 ¦ 9000¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС в сос-¦"Расчеты по¦"Налоговый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тав налогово-¦налогам" ¦кредит" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦го кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Оприходованы ¦ 281 ¦ 371 ¦ 41 ¦ 60 ¦ 45000¦ ¦ ¦
¦ ¦товары, полу-¦"Товары на ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ченные от пос¦складе" ¦выданным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тавщика "А" ¦ ¦авансам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 4 ¦Отражены рас-¦ 644 ¦ 371 ¦ 67/2 ¦ 60 ¦ 9000¦ ¦ ¦
¦ ¦четы по нало-¦"Налоговый ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦говому креди-¦кредит" ¦выданным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ту ¦ ¦авансам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 5 ¦Реализованы ¦ 361 ¦ 702 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 18000¦15000¦ ¦
¦ ¦товары поку- ¦"Расчеты с ¦"Доход от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пателю "С" ¦отечествен-¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ными постав¦товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 6 ¦Начислены на-¦ 702 ¦ 641 ¦ 46 ¦ 68 ¦ 3000¦ ¦ ¦
¦ ¦логовые обя- ¦"Доход от ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зательства по¦реализации ¦налогам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС ¦товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 7 ¦Списана се- ¦ 902 ¦ 281 ¦ 46 ¦ 41 ¦ 10000¦ ¦ ¦
¦ ¦бестоимость ¦"Себесто- ¦"Товары на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отгруженных ¦имость ре- ¦складе" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 8 ¦Отражен финан¦ - ¦ - ¦ 46 ¦ 80 ¦ 5000¦ ¦ ¦
¦ ¦совый резуль-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 9 ¦Списана на фи¦ 791 ¦ 902 ¦ - ¦ - ¦ 10000¦ ¦ ¦
¦ ¦нансовый ре- ¦"Результат ¦"Себесто- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультат себес¦основной де¦имость ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тоимость ре- ¦ятельности"¦ализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ализованных ¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦10 ¦Отнесен на фи¦ 702 ¦ 791 ¦ - ¦ - ¦ 15000¦ ¦ ¦
¦ ¦нансовый ре- ¦"Доход от ¦"Результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультат доход¦реализации ¦основной де¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от реализации¦товаров" ¦ятельности"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦11 ¦Начислена ¦ 93 ¦ 631 ¦ 44 ¦ 76 ¦ 1000¦ ¦ 1000¦
¦ ¦арендная пла-¦"Расходы на¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та за аренду ¦сбыт" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦помещения ¦ ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦склада ¦ ¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦12 ¦Включена сум-¦ 641 ¦ 631 ¦ 68 ¦ 76 ¦ 200¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС в сос-¦"Расчеты по¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тав налогово-¦налогам" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦го кредита ¦ ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦13 ¦Перечислена ¦ 631 ¦ 311 ¦ 76 ¦ 51 ¦ 1200¦ ¦ ¦
¦ ¦оплата за ¦"Расчеты с ¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦аренду поме- ¦отечествен-¦счета в на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щения склада ¦ными постав¦циональной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦щиками" ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦14 ¦Приобретены ¦ 22 ¦ 631 ¦ 12/1 ¦ 60 ¦ 500¦ ¦ 500¦
¦ ¦МБП сроком ¦"Малоценные¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦эксплуатации ¦и быстроиз-¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦меньше года ¦нашивающи- ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦еся предме-¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ты" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦15 ¦Включена сум-¦ 641 ¦ 631 ¦ 68 ¦ 60 ¦ 100¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС в сос-¦"Расчеты по¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тав налогово-¦налогам" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦го кредита ¦ ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦16 ¦Отгружены по ¦ 362 ¦ 702 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 20000¦20000¦ ¦
¦ ¦бартерному ¦"Расчеты с ¦"Доход от ¦ ¦ ¦ ($¦ ¦ ¦
¦ ¦контракту то-¦иностранны-¦реализации ¦ ¦ ¦ 4000)¦ ¦ ¦
¦ ¦вары (учетная¦ми покупа- ¦товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость - ¦телями" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦10000грн. без¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС)нерезиден¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ту (курс НБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на дату тамо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦женного офор-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мления - 5,0 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. за 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доллар США) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦17 ¦Исключена из ¦ 641 ¦ 371 ¦ 68 ¦ 60 ¦ 2000¦ ¦ ¦
¦ ¦состава нало-¦"Расчеты по¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гового креди-¦налогам" ¦выданным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та сумма НДС ¦ ¦авансам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в части реали¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зованных по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бартеру това-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров (методом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"сторно") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦18 ¦Включена в ¦ 281 ¦ 371 ¦ 41 ¦ 60 ¦ 2000¦ ¦ 2000¦
¦ ¦стоимость то-¦"Товары на ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦варов сумма ¦складе" ¦выданным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦авансам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦19 ¦Списана себес¦ 902 ¦ 281 ¦ 46 ¦ 41 ¦ 12000¦ ¦ ¦
¦ ¦тоимость от- ¦"Себесто- ¦"Товары на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦груженных то-¦имость ре- ¦складе" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦варов ¦ализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦20 ¦Начислены и ¦ 93 ¦ 685 ¦ 44 ¦ 76 ¦ 160¦ ¦ 160¦
¦ ¦уплачены тамо¦"Расходы на¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦женные плате-¦сбыт" ¦другими кре¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жи при экспор¦ ¦диторами" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦те товаров +-----------+-----------+-------+-------+------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 685 ¦ 311 ¦ 76 ¦ 51 ¦ 160¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Расчеты с ¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦другими кре¦счета в на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦диторами" ¦циональной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦21 ¦Отражен финан¦ - ¦ - ¦ 46 ¦ 80 ¦ 8000¦ ¦ ¦
¦ ¦совый резуль-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тат от реали-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зации товаров¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦22 ¦Оприходованы ¦ 281 ¦ 362 ¦ 41 ¦ 60 ¦ 20000¦ ¦20000¦
¦ ¦товары, полу-¦"Товары на ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ($¦ ¦ ¦
¦ ¦ченные от не-¦складе" ¦иностранны-¦ ¦ ¦ 4000)¦ ¦ ¦
¦ ¦резидента в ¦ ¦ми покупа- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рамках бартер¦ ¦телями" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного контрак-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та (курс НБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на дату тамо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦женного офор-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мления - 5,0 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. за 1 дол¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лар США) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦23 ¦Отражен зачет¦ - ¦ - ¦ 60 ¦ 62 ¦ 20000¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженнос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ($¦ ¦ ¦
¦ ¦тей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4000)¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦24 ¦Начислены и ¦ 281 ¦ 685 ¦ 41 ¦ 76 ¦ 160¦ ¦ 160¦
¦ ¦уплачены та- ¦"Товары на ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦моженные пла-¦складе" ¦другими кре¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тежи* ¦ ¦диторами" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------+-----------+-------+-------+------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 685 ¦ 311 ¦ 76 ¦ 51 ¦ 160¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Расчеты с ¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦другими кре¦счета в на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦диторами" ¦циональной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦25 ¦Включена в ¦ 685 ¦ 641 ¦ 76 ¦ 68 ¦ 4030¦ ¦ ¦
¦ ¦состав налого¦"Расчеты с ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вого кредита ¦другими кре¦налогам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумма НДС, уп¦диторами" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лаченная при +-----------+-----------+-------+-------+------¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенном ¦ 641 ¦ 311 ¦ 68 ¦ 51 ¦ 4030¦ ¦ ¦
¦ ¦оформлении то¦"Расчеты по¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦варов (20000+¦налогам" ¦счета в на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+160)х20%) = ¦ ¦циональной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦= 4030 ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------+-----------+-------+-------+------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 641 ¦ 685 ¦ 68 ¦ 76 ¦ 4030¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Расчеты по¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогам" ¦другими кре¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦диторами" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦26 ¦Исключена из ¦ 641 ¦ 631 ¦ 68 ¦ 60 ¦ 57¦ ¦ ¦
¦ ¦состава нало-¦"Расчеты по¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гового креди-¦налогам" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та методом ¦ ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"сторно" сум-¦ ¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС, начис¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ленная при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦МБП (методом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"сторно")(рас¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чет приведен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦после табли- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦27 ¦Отнесена сум-¦ 22 ¦ 631 ¦ 12/1 ¦ 60 ¦ 57¦ ¦ 57¦
¦ ¦ма НДС на сто¦"Малоценные¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имость МБП ¦и быстроиз-¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦нашивающи- ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦еся предме-¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ты" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦28 ¦Исключена из ¦ 641 ¦ 631 ¦ 68 ¦ 76 ¦ 114¦ ¦ ¦
¦ ¦состава нало-¦"Расчеты по¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гового креди-¦налогам" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та методом ¦ ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"сторно" сум-¦ ¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС, начис¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ленная при по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лучении услуг¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦аренды ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦29 ¦Отнесена сум-¦ 93 ¦ 631 ¦ 44 ¦ 76 ¦ 114¦ ¦ 114¦
¦ ¦ма НДС на рас¦"Расходы на¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ходы ¦сбыт" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦30 ¦Списана на фи¦ 791 ¦ 902 ¦ - ¦ - ¦ 12000¦ ¦ ¦
¦ ¦нансовый ре- ¦"Результат ¦"Себесто- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультат себес¦основной де¦имость ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тоимость ре- ¦ятельности"¦ализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ализованных ¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦31 ¦Отнесен на фи¦ 702 ¦ 791 ¦ - ¦ - ¦ 20000¦ ¦ ¦
¦ ¦нансовый ре- ¦"Доход от ¦"Результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультат доход¦реализации ¦основной де¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от реализации¦товаров" ¦ятельности"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦32 ¦Списаны на фи¦ 791 ¦ 93 ¦ 80 ¦ 44 ¦ 1274¦ ¦ ¦
¦ ¦нансовый ре- ¦"Результат ¦"Расходы на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультат тамо-¦основной де¦сбыт" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦женные сборы,¦ятельности"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуги аренды¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
--------------------------
*Начисление и уплата таможенного сбора в примере не приводятся.
На дату приобретения товаров бартерный договор с нерезидентом не был заключен и не было заранее известно, как будут реализовываться приобретенные товары, поэтому вся сумма НДС включена в состав налогового кредита (операция 2), а при отгрузке товаров нерезиденту сумма НДС по этим товарам относится на их стоимость (операции 17, 18). На последний день первого налогового периода необходимо провести распределение сумм НДС, ранее включенных в состав налогового кредита по товарам, которые одновременно используются как для проведения налогооблагаемых операций продажи, так и бартерных внешнеэкономических операций (операции 12 и 15). Такое распределение проводится следующим образом:
Общий объем продажи (без НДС) за месяц составил:
(18000 - 3000) + 20000 = 35000 (грн.).
Объем продажи по бартерным внешнеэкономическим операциям за октябрь 2000 года составил 20000 грн.
Процент бартерных внешнеэкономических операций продажи в общем объеме операций продажи, осуществленных предприятием за этот отчетный период, равен:
20000 х 100%
-------------------------------------- = 57%
35000
Часть суммы НДС, включенной в налоговый кредит, должна быть отнесена:
- при приобретении МБП - на стоимость МБП (операции 26 и 27) в сумме:
100 х 57% = 57 (грн.);
- при начислении платы за аренду - на расходы (издержки обращения) (операции 28 и 29) в сумме:
200 х 57% = 114 (грн.).
Проведенные расчеты необходимо оформить бухгалтерской справкой, в которой следует отразить и исключенные суммы НДС по экспортированным товарам (операция 17).
Порядок отражения корректировок в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг) (далее - Книга приобретения), утвержденной приказом ГНАУ от 30.05.97 N 165, приведен в таблице 2. Номера граф, указанные в шапке таблицы 2, соответствуют номерам граф этой Книги. В таблице 2 в графе 3 номера налоговых накладных, по которым проведена корректировка налогового кредита, отражены дважды, причем на налоговой накладной необходимо сделать соответствующую отметку о том, что она дважды отражается в Книге приобретения (указать номера записей). Следует отметить, что вышеупомянутым приказом N 165 проведение таких корректировочных записей в Книге приобретения не предусмотрено, но, по нашему мнению, такие записи наиболее логичны и их проведение не будет являться нарушением.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 17 ¦ 18 ¦
+---+---------------+-------+---------+------+------+--------+-------+-------¦
¦ 1 ¦ 01.10.2000 г. ¦ 100 ¦ ООО "А" ¦ 45000¦ 9000 ¦ 45000 ¦ 9000 ¦ - ¦
+---+---------------+-------+---------+------+------+--------+-------+-------¦
¦ 2 ¦ 06.10.2000 г. ¦ 125 ¦ ООО "Б" ¦ 1000 ¦ 200 ¦ 1000 ¦ 200 ¦ - ¦
+---+---------------+-------+---------+------+------+--------+-------+-------¦
¦ 3 ¦ 13.10.2000 г. ¦ 101 ¦ ООО "С" ¦ 500 ¦ 100 ¦ 500 ¦ 100 ¦ - ¦
+---+---------------+-------+---------+------+------+--------+-------+-------¦
¦ 4 ¦ 20.10.2000 г. ¦ 100 ¦ ООО "А" ¦ - ¦ - ¦ -10000 ¦ -2000 ¦ 12000 ¦
+---+---------------+-------+---------+------+------+--------+-------+-------¦
¦ 5 ¦ 30.10.2000 г. ¦ 125 ¦ ООО "Б" ¦ - ¦ - ¦ -570 ¦ -114 ¦ 684 ¦
+---+---------------+-------+---------+------+------+--------+-------+-------¦
¦ 6 ¦ 30.10.2000 г. ¦ 101 ¦ ООО "С" ¦ - ¦ - ¦ -285 ¦ -57 ¦ 342 ¦
+-------------------------------------+------+------+--------+-------+-------¦
¦Всего за месяц ¦ 46500¦ 9300 ¦ 35645 ¦ 7129 ¦ 13026 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Произведенные корректировки в налоговой декларации по НДС не отражаются, так как изменения производились по результатам одного налогового периода, и поэтому в ней заполняются строки 10 "а" (колонки А и Б) - 35645 грн. и 7129 грн. соответственно; 10 "б" (колонка А) - 13026 грн.
Отражение в бухгалтерском учете операций, проведенных предприятием в ноябре 2000 года, представлено ниже в таблице 3.
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Наименование ¦ Бухгалтерский учет ¦ Бухгалтерский ¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ операции ¦ по новому Плану счетов¦учет по старому¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ плану счетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------+---------------¦ +-----------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Ноябрь 2000 года ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Оплачен счет ¦ 371 ¦ 311 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 6000¦ ¦ ¦
¦ ¦поставщика за¦"Расчеты по¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦компьютер ¦выданным ¦счета в на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦авансам" ¦циональной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 2 ¦Включена сум-¦ 641 ¦ 644 ¦ 68 ¦ 67/2 ¦ 1000¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС в сос-¦"Расчеты по¦"Налоговый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тав налогово-¦налогам" ¦кредит" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦го кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 3 ¦Отражена сто-¦ 152 ¦ 631 ¦ 33 ¦ 76 ¦ 250¦ ¦ ¦
¦ ¦имость услуг ¦"Приобрете-¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по доставке ¦ние (изго- ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦компьютера ¦товление) ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦основных ¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 4 ¦Отражена сум-¦ 641 ¦ 631 ¦ 68 ¦ 76 ¦ 50¦ ¦ ¦
¦ ¦ма налогового¦"Расчеты по¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита по ¦налогам" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 5 ¦Оприходован ¦ 152 ¦ 371 ¦ 33 ¦ 60 ¦ 5000¦ ¦ ¦
¦ ¦компьютер ¦"Приобрете-¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ние (изго- ¦выданным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товление) ¦авансам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 6 ¦Отражены рас-¦ 644 ¦ 371 ¦ 67/2 ¦ 60 ¦ 1000¦ ¦ ¦
¦ ¦четы по нало-¦"Налоговый ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦говому креди-¦кредит" ¦выданным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ту ¦ ¦авансам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 7 ¦Получена пре-¦ 311 ¦ 681 ¦ 51 ¦ 61 ¦ 12000¦10000¦ ¦
¦ ¦доплата от ¦"Текущие ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупателя ¦счета в на-¦авансам по-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦циональной ¦лученным" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 8 ¦Начислены на-¦ 643 ¦ 641 ¦ 67/1 ¦ 68 ¦ 2000¦ ¦ ¦
¦ ¦логовые обя- ¦"Налоговые ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зательства по¦обязатель- ¦налогам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС ¦ства" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦ 9 ¦Оприходованы ¦ 281 ¦ 632 ¦ 41 ¦ 60 ¦ 27000¦27000¦ ¦
¦ ¦товары, полу-¦"Товары на ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ($¦ ¦ ¦
¦ ¦ченные от не-¦складе" ¦иностранны-¦ ¦ ¦ 5000)¦ ¦ ¦
¦ ¦резидента в ¦ ¦ми постав- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рамках бартер¦ ¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного контрак-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та (курс НБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на дату тамо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦женного офор-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦мления - 5,4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн. за 1 дол-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лар США) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦10 ¦а) начислены ¦ 281 ¦ 685 ¦ 41 ¦ 76 ¦ 200¦ ¦ 200¦
¦ ¦таможенные ¦"Товары на ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платежи* ¦складе" ¦другими кре¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦диторами" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------+-----------+-----------+-------+-------+------¦ ¦ ¦
¦ ¦б) уплачены ¦ 685 ¦ 311 ¦ 76 ¦ 51 ¦ 200¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенные ¦"Расчеты с ¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦платежи* ¦другими кре¦счета в на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦диторами" ¦циональной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦11 ¦Отнесена на ¦ 685 ¦ 641 ¦ 76 ¦ 68 ¦ 5440¦ ¦ ¦
¦ ¦расчеты по на¦"Расчеты с ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦логовому кре-¦другими кре¦налогам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦диту сумма ¦диторами" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС, уплачен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ная при тамо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦женном офор- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦млении това- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------+-----------+-------+-------+------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 644 ¦ 311 ¦ 67/2 ¦ 51 ¦ 5440¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Налоговый ¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦кредит" ¦счета в на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦циональной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------+-----------+-------+-------+------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 641 ¦ 685 ¦ 68 ¦ 76 ¦ 5440¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦"Расчеты по¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогам" ¦другими кре¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦диторами" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦12 ¦Отгружены то-¦ 632 ¦ 702 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 27000¦ ¦27000¦
¦ ¦вары (приобре¦"Расчеты с ¦"Доход от ¦ ¦ ¦ ($¦ ¦ ¦
¦ ¦тенные в ок- ¦иностранны-¦реализации ¦ ¦ ¦ 5000)¦ ¦ ¦
¦ ¦тябре 2000 го¦ми постав- ¦товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦да) нерезиден¦щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ту по бартеру¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(курс НБУ на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дату таможен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ного оформле-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ния - 5,4грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за 1 доллар ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦США) (Учетная¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость то-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦варов состав-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ляет 20000грн¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦без НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦13 ¦Исключена из ¦ 641 ¦ 371 ¦ 68 ¦ 60 ¦ 4000¦ ¦ ¦
¦ ¦состава нало-¦"Расчеты по¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гового креди-¦налогам" ¦выданным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та сумма НДС ¦ ¦авансам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в части реали¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зованных по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бартеру това-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров (методом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"сторно") ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦14 ¦Включена сум-¦ 281 ¦ 371 ¦ 41 ¦ 60 ¦ 4000¦ ¦ 4000¦
¦ ¦ма НДС в сто-¦"Товары на ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имость това- ¦складе" ¦выданным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров ¦ ¦авансам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦15 ¦Списана себес¦ 902 ¦ 281 ¦ 46 ¦ 41 ¦ 24000¦ ¦ ¦
¦ ¦тоимость ре- ¦"Себесто- ¦"Товары на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ализованных ¦имость ре- ¦складе" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦16 ¦Начислены и ¦ 93 ¦ 685 ¦ 44 ¦ 76 ¦ 200¦ ¦ 200¦
¦ ¦уплачены тамо¦"Расходы на¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦женные сборы ¦сбыт" ¦другими кре¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(пошлина) на ¦ ¦диторами" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенную +-----------+-----------+-------+-------¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимость эк-¦ 685 ¦ 311 ¦ 76 ¦ 51 ¦ 200¦ ¦ ¦
¦ ¦спортируемых ¦"Расчеты с ¦"Текущие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦другими кре¦счета в на-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦диторами" ¦циональной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦17 ¦Отражен финан¦ - ¦ - ¦ 46 ¦ 80 ¦ 3000¦ ¦ ¦
¦ ¦совый резуль-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тат от реали-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зации товаров¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦18 ¦Включена в ¦ 641 ¦ 644 ¦ 68 ¦ 67/2 ¦ 5440¦ ¦ ¦
¦ ¦состав налого¦"Расчеты по¦"Налоговый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вого кредита ¦налогам" ¦кредит" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сумма НДС, уп¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лаченная при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦импорте това-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦19 ¦Отражен зачет¦ - ¦ - ¦ 60 ¦ 62 ¦ 27000¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженнос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦20 ¦Исключена из ¦ 641 ¦ 371 ¦ 68 ¦ 60 ¦ 730¦ ¦ ¦
¦ ¦состава нало-¦"Расчеты по¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦гового креди-¦налогам" ¦выданным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та методом ¦ ¦авансам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"сторно" сум-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС, начис¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ленная при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приобретении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦компьютера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(расчет пред-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ставлен после¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таблицы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦21 ¦Отнесена сум-¦ 152 ¦ 371 ¦ 33 ¦ 60 ¦ 730¦ ¦ ¦
¦ ¦ма НДС на ка-¦"Приобрете-¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦питальные ин-¦ние (изго- ¦выданным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вестиции ¦товление) ¦авансам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦22 ¦Передан в эк-¦ 104 ¦ 152 ¦ 01/2 ¦ 33 ¦ 5980¦ ¦ ¦
¦ ¦сплуатацию ¦"Машины и ¦"Приобрете-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦компьютер ¦оборудова- ¦ние (изго- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ние" ¦товление) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦основных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦23 ¦Отнесен на фи¦ 702 ¦ 791 ¦ - ¦ - ¦ 27000¦ ¦ ¦
¦ ¦нансовый ре- ¦"Доход от ¦"Результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультат доход¦реализации ¦основной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от реализации¦товаров" ¦деятельнос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ти" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦24 ¦Списана на фи¦ 791 ¦ 902 ¦ - ¦ - ¦ 24000¦ ¦ ¦
¦ ¦нансовый ре- ¦"Результат ¦"Себесто- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультат себес¦основной ¦имость ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тоимость ре- ¦деятельнос-¦ализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ализованных ¦ти" ¦товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------+-----------+-----------+-------+-------+------+-----+-----¦
¦25 ¦Списаны на фи¦ 791 ¦ 93 ¦ 80 ¦ 44 ¦ 200¦ ¦ ¦
¦ ¦нансовый ре- ¦"Результат ¦"Расходы на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультат расхо¦основной ¦сбыт" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ды на сбыт ¦деятельнос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ти" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
--------------------------
* Начисление и уплата таможенного сбора в примере не приводятся.
Во втором налоговом периоде предприятие по внешнеэкономическому бартерному контракту реализовало товары, которые приобретены в предыдущем периоде (операция 12).
Сумма НДС, включенная в предыдущем периоде в налоговый кредит, исключается из него и относится на стоимость реализованных товаров (операции 13, 14). Причем сумма (4000 грн.) отражается в строке 16 налоговой декларации со знаком "минус" и обязательно оформляется приложение N 2 "Расчет корректировки сумм НДС" к налоговой декларации за ноябрь 2000 года.
В конце этого отчетного периода производится распределение суммы НДС, ранее включенной в налоговый кредит при приобретении компьютера (операция 2). Распределение проводится следующим образом:
Общий объем продажи (без НДС) за ноябрь 2000 года составил:
(12000 - 2000) + 27000 = 37000 (грн.), в том числе
объем продажи по бартерным внешнеэкономическим операциям - 27000 грн.
Часть бартерных внешнеэкономических операций в общем объеме операций продажи, осуществленных предприятием за указанный отчетный период, будет:
27000 х 100%
------------------------------- = 73%.
37000
Таким образом, часть суммы НДС, ранее включенной в состав налогового кредита, относится на стоимость компьютера в размере:
1000 х 73% = 730 (грн.).
Произведенные операции отражаются в Книге приобретения аналогично тому, как указано в таблице 2.