Форма N 8-ДР: как отразить материальную помощь
ВОПРОС: Если материальная помощь облагается подоходным налогом, нужно ли ее выделять отдельной строкой в форме N 8-ДР? Если выделять, то как показать подоходный налог?
ОТВЕТ: Материальная помощь, выплачиваемая предприятием физическим лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, и облагаемая подоходным налогом в соответствии с Декретом КМУ N 13-92 от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан"* (далее - Декрет о подоходном налоге), отражается в форме N 8ДР. Это предусмотрено пп.2.6.12 "Порядка заполнения и подачи юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности справки формы N 8-ДР", утвержденного приказом ГНА Украины от 30.12.97 г. N 473 (в редакции приказа ГНА Украины от 06.01.99 г. N 10), при этом проставляется код "признака дохода" - 03.
Для наглядности приведем условный пример заполнения формы N 8-ДР при выдаче работнику материальной помощи.
Пример
Работнику предприятия начислена и выплачена в отчетном квартале заработная плата:
- в 1 месяце доход составил 150 грн., сумма налога в данном случае составит 16,35 грн.;
- во 2 месяце доход - 150 грн.+100 грн. (материальная помощь), сумма налога
- 35,55 грн. (в том числе 16,35 грн. - из заработной платы и 19 грн. из суммы материальной помощи);
- в 3 месяце доход - 150 грн., сумма налога - 16,35 грн.
Таким образом, совокупный доход составит 550 грн. (в том числе 100 грн. материальной помощи), при этом сумма подоходного налога составит 68,25 грн. (в том числе 19,20 грн. подоходного налога из суммы материальной помощи).
Строки формы N 8-ДР в таком случае будут иметь вид, приведенный в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Идентификационный ¦ Сумма ¦ Сумма ¦Признак¦ Дата ¦Признак¦
¦п/п¦ номер ¦ выплачен- ¦удержанного¦дохода +------------¦льготы ¦
¦ ¦ ¦ного дохода¦подоходного¦ ¦приня¦уволь-¦по подо¦
¦ ¦ ¦(грн.,коп.)¦ налога ¦ ¦тия ¦нения ¦ходному¦
¦ ¦ ¦ ¦(грн.,коп.)¦ ¦на ра¦с рабо¦налогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦боту ¦ты ¦ ¦
+---+-------------------+-----------+-----------+-------+-----+------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+-------------------+-----------+-----------+-------+-----+------+-------¦
¦ 1 ¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦ 450,00 ¦ 49,05 ¦ 01 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-----------+-----------+-------+-----+------+-------¦
¦ 2 ¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦ 100,00 ¦ 19,20 ¦ 03 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-----------+-----------+-------+-----+------+-------¦
¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦х¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 550,00 ¦ 68,25 ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Следует отметить, что в случае невозможности выделения подоходного налога из суммы материальной помощи для отражения в справке по ф. N 8ДР (в связи с тем что в Порядок не были внесены изменения и код признака дохода материальной помощи (03) не изменился после внесения изменений в Декрет о подоходном налоге Законом Украины от 02.03.2000 г. N 1523-III) можно отразить сумму удержанного подоходного налога в общей сумме удерживаемого налога, а в столбце 4 проставить ноль, как это показано в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Идентификационный ¦ Сумма ¦ Сумма ¦Признак¦ Дата ¦Признак¦
¦п/п¦ номер ¦ выплачен- ¦удержанного¦дохода +------------¦льготы ¦
¦ ¦ ¦ного дохода¦подоходного¦ ¦приня¦уволь-¦по подо¦
¦ ¦ ¦(грн.,коп.)¦ налога ¦ ¦тия ¦нения ¦ходному¦
¦ ¦ ¦ ¦(грн.,коп.)¦ ¦на ра¦с рабо¦налогу ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦боту ¦ты ¦ ¦
+---+-------------------+-----------+-----------+-------+-----+------+-------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
+---+-------------------+-----------+-----------+-------+-----+------+-------¦
¦ 1 ¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦ 450,00 ¦ 68,25 ¦ 01 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-----------+-----------+-------+-----+------+-------¦
¦ 1 ¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦1¦ 100,00 ¦ 0 ¦ 03 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-----------+-----------+-------+-----+------+-------¦
¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦х¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 550,00 ¦ 68,25 ¦ х ¦ х ¦ х ¦ х ¦
+----------------------------------------------------------------------------+