Об обложении просроченной кредиторской
задолженности единым налогом
ВОПРОС: У нашего предприятия за выполненные в январе 1997 года субподрядные работы числится кредиторская задолженность, по которой в январе 2000 года закончился срок исковой давности. С 1 января 2000 года предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения. Подлежит ли обложению единым налогом сумма такой задолженности?
ОТВЕТ: В соответствии с новой редакцией Указа* базой обложения единым налогом (6% или 10%) является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Поскольку на дату истечения срока исковой давности по кредиторской задолженности не происходит поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, то нет и объекта обложения единым налогом.
Однако суммы такой задолженности обязательно должны быть зафиксированы в Книге учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения. Они отражаются в гр.5 "Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации", а также в гр.6 в составе общей суммы выручки и внереализационных доходов плательщика единого налога. По нашему мнению, суммы просроченной кредиторской задолженности показываются в Книге только справочно и в базу обложения единым налогом не включаются.
К сожалению, у работников налоговой службы по данному вопросу совершенно противоположное мнение. Оно неоднократно высказывалось как в письмах ГНА Украины, так и в неофициальных разъяснениях на страницах "околоналоговых" периодических изданий. Например, в письме от 31.03.2000 г. N 4546/7/15-1317 указывается, что "в строке 02 Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом учитываются все поступления, в том числе и внереализационные доходы и выручка от другой реализации, которые отражены в графе 6 Книги учета доходов и расходов...".
С точки зрения логики налоговиков понять можно - предприятие действительно получило доходы, хотя и не в денежной форме. Однако это не дает основания ГНАУ изменять по рядок налогообложения, предусмотренный законодательными актами. В такой ситуации изменения должны быть внесены в текст Указа, а до тех пор в случае неправомерности применения финансовых санкций предприятия смогут отстоять свои права в суде.
_______________________
* Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98.