Облагается ли единым налогом
возвратная финансовая помощь
В последнее время в разъяснениях налоговой относительно объекта обложения единым налогом стала все четче прослеживаться тенденция к расширению этого понятия. Налоговая стремится мыслить "шире". Благодаря этому прогрессивному веянию в объект обложения единым налогом попали: возвратная финансовая помощь, проценты банка по вкладам и даже краткосрочные кредиты. Аргументация в разъяснениях налоговой (например, в письме ГНАУ N 8921/7/15-1317 от 27.06.2000) следующая. Существует Порядок ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, которое применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденный приказом ГНАУ N 554 от 12.10.99. И вот там, в этом Порядке, написано, что в графе 6 "Общая сумма выручки и внереализационных доходов" отражаются все поступления, полученные на расчетный (текущий) счет и в кассу субъектом малого предпринимательства от продажи продукции (товаров, работ, услуг), имущества, включая основные фонды, которые принадлежат субъекту малого предпринимательства и реализованы в отчетном (налоговом) периоде, внереализационные доходы и выручка от прочей реализации. На две последние позиции и рекомендуют обратить внимание в письме налоговой и как вывод предлагают облагать единым налогом возвратную финансовую помощь и иже с ней. Достаточно странное объяснение.
Ну во-первых, объект обложения единым налогом определен не в приказе ГНАУ, а в Указе Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" N 727 от 03.07.98 в редакции от 28.06.99 N 746 (далее - Указ N 727). В этом Указе черным по белому написано, что объектом обложения единым налогом является выручка от реализации продукции (работ, услуг). Там же расшифровано, что под выручкой от реализации понимается сумма, фактически полученная субъектом малого предпринимательства на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже товаров (работ, услуг). Как ни крути, а возвратную финансовую помощь выручкой от реализации не назовешь.
Во-вторых, причем тут вообще Порядок ведения Книги учета доходов и расходов? Разве в этом Порядке установлено, что 6% или 10% единого налога рассчитываются исходя из значения графы 6 этой Книги? Ничего подобного. В этом случае более уместной была бы ссылка на приказ ГНАУ "Об утверждении формы Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства юридическим лицом" N 553 от 12.10.99. Данным приказом утверждены формы расчета единого налога, которые должны предоставляться в налоговую инспекцию. Так вот, согласно приведенным в приказе формам единый налог должен рассчитываться так: значение строки 2 "Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора" прибавляется к значению строки 3 "Выручка от реализации основных фондов" и полученная сумма умножается на ставку (6% или 10%). То есть объектом является выручка от реализации товаров (работ, услуг) плюс выручка от реализации основных фондов, а возвратная финансовая помощь здесь, извините, и близко не стояла.
Ну и в-третьих, в письме ГНАУ N 8921/7/15-1317 возвратную финансовую помощь относят к внереализационным доходам. Мы с этим не соглашаемся.
Возвратная финансовая помощь не является внереализационным доходом, потому что она вообще не является доходом. В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах" приводится следующее определение дохода: "Доход - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала". В этом же Стандарте сказано, что собственный капитал - это часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. Одним из обязательств предприятия является обязательство вернуть возвратную финансовую помощь. На то она и возвратная. Таким образом, получение возвратной финпомощи не увеличивает собственный капитал предприятия и, следовательно, такая помощь не является доходом и уж тем более - внереализационным доходом.
Как видим, аргументы налоговой администрации не выдерживают никакой критики, поэтому мы для себя сделаем вывод: возвратная финансовая помощь, банковские кредиты и, вообще, любые средства, полученные на возвратных условиях, единым налогом не облагаются.
В заключение, правда, хотелось бы отметить, что ГНАУ почему-то придерживается противоположной точки зрения (что и подтверждает вышеупомянутое письмо), поэтому на практике возможны разногласия с "бойцами" налоговой службы по поводу обложения возвратной финпомощи единым налогом.