КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА В ХАРЬКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Порядок налогообложения при
переходе на уплату единого налога
ВОПРОС: Наше предприятие занимается в основном строительно-монтажными работами. Кроме того, реализуем предприятиям и населению строительные материалы, предоставляем услуги с использованием автомобилей, автокранов, тракторов. В соответствии с Указом Президента Украины от 28.06.99 г. N 746 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" мы решили с 01.01.2000 г. перейти на налогообложение по единой ставке 10% выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Будет ли облагаться НДС выручка, которая поступит с 01.01.2000 г. за строительно-ремонтные работы, выполненные в 1998 г. (ведь в данное время НДС по подрядным работам определяется по поступлению средств на расчетный счет или в кассу предприятия)?
ОТВЕТ: Законом Украины "О внесении изменений в статью 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 14.07.99 г. N 943-XIV (далее - Закон) предусмотрено, что предприятия, которые выполняют подрядные строительные работы и которые не перешли на определение даты возникновения налоговых обязательств на условиях, предусмотренных для долгосрочных контрактов (согласно пп.7.10.2 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий"), временно, до 1 января 2001 года, применяют "кассовый метод" определения налоговых обязательств и, соответственно, налогового кредита.
"Кассовый метод" в таких случаях предприятиям нужно было применять начиная с 14 августа 1999 года, то есть с момента опубликования Закона.
Статьей 4 Указа N 746/99 от 28.06.99 установлено, что перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект предпринимательства может при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период.
В связи с этим предприятия, которые переходят на уплату единого налога по ставке 10%, обязаны предоставить в орган государственной налоговой службы декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которую должны быть включены все операции за период, прошедший с начала текущего отчетного периода до дня сдачи свидетельства плательщика НДС, и внести в бюджет суммы НДС, подлежащие уплате согласно такой декларации.
Из вышеприведенного следует, что оснований для включения в декларацию по налогу на добавленную стоимость выполненных, но неоплаченных подрядных строительных работ нет, поскольку по таким операциям налоговые обязательства, согласно Закону, не возникли.
На это время каких-либо других разъяснений поэтому поводу ни Указ N 746/99, ни другие законодательные и нормативные акты не содержат.
После перехода на уплату единого налога по ставке 10% такое предприятие не является плательщиком НДС, то есть не ведет Книгу учета приобретения и Книгу учета продажи товаров (работ, услуг), не выписывает налоговые накладные и не отчитывается по НДС.
Таким образом, предприятие - плательщик единого налога не должно отдельно уплачивать налог на добавленную стоимость по операциям по поступлению после 01.01.2000 г. выручки за выполненные подрядные строительные работы.
Елена Павленко,
главный государственный налоговый инспектор
отдела по работе с налогоплательщиками