Задолженность по выплате заработной платы
не является препятствием на пути
к единому налогу
ВОПРОС: Может ли предприятие перейти на уплату единого налога, если у него есть задолженность по выплате заработной платы, а все прочие условия Указа Президента N 727 выполняются?
ОТВЕТ: В ст.4 Указа* определено, что заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения подается субъектом предпринимательской деятельности при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период. Сама задолженность по заработной плате не может быть поводом для отказа от перехода на уплату единого налога. Но с выплатой заработной платы наемным работникам связано внесение в бюджет сборов на социальное страхование. "Задолженность" по социальным платежам как раз и является главным вопросом и поводом для волнения наших читателей. Рассмотрим ее.
При обычной системе налогообложения предприятия являются плательщиками сборов:
- на обязательное государственное пенсионное страхование (32%);
- на обязательное социальное страхование (4%);
- на обязательное социальное страхование на случай безработицы (1,5%), которые исчисляются от суммы фактических расходов на оплату труда работников.
Кроме того, на предприятия, учреждения и организации возложена обязанность удержания и перечисления в бюджет социальных сборов, начисляемых из совокупного налогооблагаемого дохода наемных работников (1% (или 2%) и 0,5%).
Согласно статье 2 Закона Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.97 г. N 402/97-ВР и статье 5 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР сборы на обязательное государственное пенсионное и социальное страхование уплачиваются одновременно с получением средств на оплату труда в учреждениях банков.
Таким образом, задолженность перед бюджетом по вышеприведенным сборам возникает только с момента получения средств для выплаты заработной платы с расчетного счета предприятия или со следующего дня после выплаты заработной платы из средств, полученных из выручки от реализации продукции или предоставления услуг, а также натуроплатой. Если же средства на оплату труда не получались и расчеты с работниками не осуществлялись, то и налоговой задолженности по социальным платежам у предприятия нет.
В то же время в бухгалтерском учете предприятия (по кредиту соответствующих субсчетов счета 65 "Расчеты по страхованию" (по старому Плану счетов - сч.69)) будет учитываться задолженность по платежам в фонды социального и пенсионного страхования, срок уплаты которой не наступил. Поэтому "бухгалтерская" задолженность у предприятия есть, а "налоговой" задолженности нет. На наш взгляд, такое предприятие может перейти на упрощенную систему налогообложения.
К сожалению, мнение налоговиков по этому поводу прямо противоположно. Оно представлено в письме ГНАУ от 30.12.99 г. N 19786/7/15-1317.
_____________________
* Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98, с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента Украины от 28 июня 1999 года N 746/99.