Снятие с регистрации в качестве
плательщиков НДС шестипроцентных "единщиков"
ВОПРОС: С 1 января 2000 мода наше предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения по ставке 6%, т. е. от НДС мы не освобождены. Имеем ли мы право быть снятыми с регистрации как плательщики НДС, если объемы продаж за последние 12 месяцев не будут превышать 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан?
ОТВЕТ: 19 сентября прошлого года вступил в силу Указ Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 (далее - Указ N 746), изложивший в новой редакции Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98г. N 727/98.
Согласно абзацу второму части первой статьи 6 Указа N 746 субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, с точки зрения распространения на них льгот по НДС, разделены на две категории:
I категория: не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость - физические лица и юридические лица, работающие по 10%-ной ставке единого налога;
II категория: являющиеся плательщиками НДС - юридические лица, уплачивающие единый налоге размере 6% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора.
О чем это говорит? О том, что предприятия и предприниматели, относящиеся к первой категории, не являются плательщиками НДС, поскольку они уплачивают единый налог, а предприятия второй категории платят НДС на общих основаниях - в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС). Но! На субъектов малого предпринимательства, уплачивающих единый налог по ставке 6%, распространяются также и общие правила порядка снятия с регистрации в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, Поэтому предприятие 6%-ный "единщик" (равно, как и любой другой налогоплательщик) имеет право быть исключенным из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость, когда у него (согласно действующему законодательству) возникнет на это право.
Остается выяснить, когда и в каком порядке может быть снят с регистрации в качестве плательщика НДС субъект малого предпринимательства, уплачивающий 6%-ный единый налог?
Для полного и правильного ответа на поставленный вопрос одного Закона о НДС недостаточно. Во-первых, необходимо открыть Указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98 (далее Указ N 857). Во-вторых, ознакомиться с Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом ГНАУ от 27.05.97 г. N 149 (далее - Положение).
Итак, в соответствии с абзацем пятым статьи 14 Указа N 857 лица, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков, в том числе зарегистрированные по собственному желанию или в качестве новосозданных лиц, могут быть сняты с регистрации в качестве плательщиков НДС не ранее чем через 24 календарных месяца после такой регистрации при одном существенном условии: за последние 12 текущих календарных месяцев налогооблагаемые объемы продажи товаров (работ, услуг) у таких лил должны быть менее 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан, т.е. менее 20400 гривен*.
Обращаем внимание читателей на один немаловажный аспект. В п.25 Положения в разделе "Исключение плательщиков налога на добавленную стоимость из Реестра" отмечается: налогоплательщик, "который может быть снят с регистрации на основании требований части пятой статьи Указа (имеется в виду - Указа N 857), обязан подать заявление о снятии с регистрации в 10-дневный срок после окончания 24-месячного срока смомента регистрации"'. А далее делается "ошеломляющее" утверждение: "В случае неподачи такого заявления в течение указанного срока плательщик с регистрации не снимается и считается добровольно зарегистрированным".
По сути, налогоплательщика, получившего долгожданное право освободиться от НДС-ных оков, просто заставляют бежать в налоговую инспекцию с заявлением об исключении из Реестра. И дают на это всего 10 дней. Не успел - опоздал! Тебя по умолчанию вновь определяют как плательщика налога на добавленную стоимость, причем считается, чтотгы зарегистрировался добровольно. А если предприятие (по какимто причинам) решило поработать еще 2-3 месяца в качестве налогоплательщика и уже потом, спустя 26-27 календарных месяцев после регистрации, подать в налоговый орган соответствующее заявление (при этом объемы облагаемых операций за последние 12 календарных месяцев не превышают 20399 грн.)? Что - поезд ушел? Опять отсчитывай 24 календарных месяца со дня добровольной (на самом деле - добровольно-принудительной) регистрации? В соответствии с нормами Положения, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины, - да! Хотя из самого Указа N 857, на основании которого, кстати, Положение было изложено в новой редакции, такого вывода сделать нельзя, потому что в статье 14, говоря о сроке, с которого налогоплательщик может быть снят с регистрации, упоминают период не строго через 24 календарных месяца после регистрации, а "...не ранее чем через двадцать четыре календарных месяца...". Согласитесь, не ранее означает, что позже, т.е. через 25, 26 и т.д. месяцев, сниматься с регистрации можно. Если же авторы пятого абзаца статьи 14 Указа N 857 предполагали именно то, что было изложено в п.25 Положения, то это говорит лишь об их недоработке: надо излагать мысли более четко и однозначно.
Однако мы не рекомендуем "играть с огнем" и при снятии с регистрации плательщиков НДС предприятию, уплачивающему 6%-ный единый налог (или любому другому липу, имеющему на то основания), соблюдать требование об обязательности предоставления в налоговый орган в 10-дневный срок после окончания 24-месячного срока с момента регистрации соответствующего заявления. При этом в 10-дневный срок со дня получения указанного заявления органы налоговой службы должны исключить такого "счастливчика" из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость.
Следует напомнить, что, не став плательщиком налога на добавленную стоимость, любое лицо, в том числе и 6-ный "единщик", обязано помнить о "висящем" над ним НДС-ном дамокловом мече: как только объем облагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) достигнет (или превысит) 20400 грн., в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев такое лицо вновь становится налогоплательщиком. При этом период - за последние 12 календарных месяцев - начинается с месяца, в котором это лицо было снято с регистрации.
______________________________
* Здесь будет уместно отметить несостоятельность и противоречие действующему законодательству положений, изложенных в п.2 постановления КМУ "О разъяснениях Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. N 727" от 16.03.2000 г. N 507, в отношении обязательности регистрации в качестве налогоплательщиков тех субъектов малого предпринимательства, которые переходят с упрощенной системы налогообложения на обычную, но при этом до перехода на упрощенную систему налогообложения не были зарегистрированы плательщиками НДС. Повторяем: такие экс-плательщики единого налога обязаны регистрироваться как плательщики НДС только в случае, если в течение любого периода за последние 12 календарных месяцев объем облагаемых операций достиг 20400 грн.