Обязательно ли регистрироваться
плательщиками НДС вновь создаваемым субъектам
предпринимательской деятельности
Вы хотите организовать свой бизнес. У вас есть план, стратегия, начальный капитал. Разумеется, что, создав предприятие и начав зарабатывать деньги, вы должны будете что-то отдавать в бюджет, т.е. платить налоги. Одним из них является налог на добавленную стоимость.
В данной статье речь пойдет о правах и обязанностях вновь создаваемых субъектов предпринимательской деятельности (далее - СПД), касающихся их регистрации (или - не регистрации) в органах налоговой службы как плательщиков указанного налога. Другими словами, о том, кто из вновь создаваемых СПД (и в течение какого периода) имеет право не "прописываться" в мегаполисе под названием "Налог на добавленную стоимость", а кто, наоборот, обязан сразу зарегистрироваться плательщиком НДС-ного "оброка". Также в статье автор коснется одного нюанса, связанного с предоставлением вновь создаваемыми СПД сокращенной формы налоговой декларации по НДС.
Итак, с 05.10.2000 г. вступили в силу изменения, внесенные Законом Украины от 14.09.2000 г. N 1955-III (далее - Закон N 1955) в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее Закон о НДС).
Отныне - с 5 октября 2000 года - Законом о НДС предусмотрена лишь добровольная регистрация в качестве плательщиков НДС вновь создаваемых СПД, которые будут осуществлять операции по продаже товаров (работ, услуг) не за наличные средства. Обязательность же такой регистрации наступит только тогда, когда указанные СПД превысят разрешенный законодательством "потолочный" объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) (далее - товаров) в течение какого-либо периода из последних 12 календарных месяцев (далее - V налогообл.опер.).
Законом N 1955 такой "потолочный" объем налогооблагаемых операций V налогообл.опер. установлен в размере 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан (далее - н.м.д.г.) (на сегодня - 61200 грн.).
Отметим, что до 05.10.2000 г. все СПД, которые создавались с даты вступления в силу Закона о НДС (с 1 октября 1997 года), независимо от видов деятельности и запланированных объемов операций по продаже товаров были обязаны регистрироваться плательщиками НДС (см. примечание 1).
Примечание 1. Вновь создаваемые СПД, которые избрали специфические виды систем налогообложения (уплачивают 10%-ый единый налог, фиксированный налог или приобрели специальный торговый патент), не должны регистрироваться плательщиками НДС, так как они уже являются плательщиками указанных "специальных" налогов (специального торгового патента). Причем не должны как до, так и после 5 октября 2000 г.
Напоминаем, что до 05.10.2000 г. величина V налогообл.опер. составляла:
- с 01.10.97 г. по 30.09.98 г. - 600 н.м.д.г. (10200 грн.) - в соответствии с п.2.1 Закона о НДС;
- с 01.10.98 г. по 04.10.2000 г. - 1200 н.м.д.г. (20400 грн.) - согласно ст.14 Указа Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 07.08.98 г. N 857/98 (далее - Указ N 857).
Если же говорить о вновь создаваемых СПД, которые осуществляют деятельность за наличные средства, то для них величина Vналогообл.опер. вообще не установлена. То есть как до, так и после вступления в силу Закона N 1955 вновь создаваемые СПД, собирающиеся торговать за наличные (кроме физических лиц, торгующих на условиях уплаты рыночного сбора), подпадали и будут подпадать под категорию плательщиков НДС независимо от объемов продажи товаров (п.2.3 Закона о НДС). Поэтому им при своем создании необходимо побеспокоиться о получении индивидуального налогового номера плательщика НДС. Обращаем внимание, что с 5 октября 2000 года предельный (ненаказуемый органами налоговой службы) срок подачи (направления) регистрационного заявления у таких СПД существенно изменился. Если раньше регистрационное заявление подавалось ими в налоговый орган не позднее двадцатого дня с момента регистрации как субъектов предпринимательской деятельности, то теперь - не позднее чем за 10 календарных дней до начала осуществления предпринимательской деятельности за наличные (согласно новой редакции п.9.4 Закона о НДС).
Все остальные вновь создаваемые (начиная с 05.10.2000 г.) субъекты предпринимательской деятельности, т.е. лица, которые определяются плательщиками НДС по объемам облагаемых операций по продаже товаров, должны подавать в налоговый орган регистрационное заявление не позднее двадцатого календарного дня, следующего за последним днем периода, в котором будет достигнут допустимый размер Vналогообл.опер., оговариваемый пунктом 2.1 Закона о НДС (3600 н.м.д.г.)*. При этом орган налоговой службы обязан в течение 10 рабочих дней выдать заявителю (или переслать по почте с уведомлением о вручении) свидетельство о его регистрации в качестве плательщика НДС.
В связи с этим вновь создаваемые СПД (или действующие СПД, ранее снятые с регистрации), не являющиеся плательщиками НДС, могут оказаться в "интересном" положении (см. условный числовой пример).
Пример
Вновь созданное (после 04.10.2000 г.) предприятие ООО "Оптимист", не торгующее за наличные, в ноябре т.г. изъявило желание добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС. Заявление было подано 17 ноября. 20 ноября 2000 года ООО "Оптимист" уплатило поставщику товаров, к примеру, 18000 грн., в т.ч. НДС - 3000 грн. А свидетельство плательщика НДС было получено в предусмотренные ст.9 Закона о НДС сроки - 27 ноября, т.е. в течение 10 дней после подачи регистрационного заявления.
Возникает вопрос: будет ли иметь право ООО "Оптимист" на увеличение ноябрьского налогового кредита?
Ответ: нет, не будет! Ведь на дату списания денежных средств ООО "Оптимист" еще не являлось плательщиком НДС. Поэтому на него еще не могли распространятся положения Закона о НДС. Только начиная с даты выписки свидетельства плательщика НДС (27 ноября) ООО "Оптимист" получит право на увеличение налогового кредита, на выписку налоговых накладных и, соответственно, - на увеличение налоговых обязательств. И лишь по результатам деятельности четырех последних ноябрьских дней (27- 30 ноября) 2000 года ООО "Оптимист" заполнит Книгу учета приобретения товаров, Книгу учета продажи товаров и на основании них - налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - Декларация по НДС) за ноябрь 2000 года.
Кстати, если ООО "Оптимист" будет вынуждено зарегистрироваться в ноябре не в добровольном, а в обязательном порядке - по причине превышения по итогам октября 2000 года допустимого размера величины V налогообл.опер. то, с точки зрения Закона о НДС, абсолютно не важно, насколько объем налогооблагаемых операций за октябрь 2000 года превысил "разрешенные" 61200 грн.: на сто (100) грн. или на миллион (1000000) грн. В любом случае НДС с этих сумм уплачиваться в бюджет НЕ будет, так как, повторяем, право начислять налоговые обязательства ООО "Оптимист" получит с даты получения им статуса налогоплательщика - с 27 ноября.
Теперь перейдем к рассмотрению обещанного в начале статьи нюанса.
Допустим, вновь созданные после 04.10.2000 г. СПД решили зарегистрироваться по собственному желанию (к примеру, для того чтобы не оттолкнуть потенциальных покупателей, являющихся плательщиками НДС, отсутствием у них права на налоговый кредит по приобретаемым товарам).
Как известно, в этом случае налогоплательщики начиная с налогового периода, в котором проведена добровольная регистрация, до определенного налогового периода должны будут предоставлять в налоговый орган Декларацию по НДС не по полной, а по сокращенной форме, введенной с 1 октября 1998 года Указом N 857. До какого налогового периода?
Вопрос принципиальный, т.к. при предоставлении сокращенной Декларации по НДС налогоплательщик не будет получать права на бюджетное возмещение отрицательного значения налога (т.е. превышения размера налогового периода отчетного периода над величиной налоговых обязательств). Указанная разница будет учитываться только в счет уменьшения налоговых обязательств следующих отчетных периодов. Следовательно, чем раньше вновь созданный СПД "спрыгнет" с сокращенной Декларации по НДС, тем быстрее он сможет получить бюджетное возмещение (деньгами или каким-либо видом зачета).
Так в чем же дело? А в том, что и Указ N 857, и подкорректированный под него "Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость", утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166 (далее - приказ N 166), на сегодня остались в той редакции, когда величина V налогообл.опер. составляла 1200 н.м.д.г.**. Из этих документов по-прежнему следует, что лица, не подпадающие под определение налогоплательщиков в связи с объемами облагаемых операций менее 1200 н.м.д.г., имеют право зарегистрироваться добровольно, но при этом до налогового периода, в котором величина V налогообл.опер. не достигнет значения 1200 н.м.д.г., они должны работать с сокращенной Декларацией по НДС (ст.14 Указа N 857, п.1.2 приказа N 166).
Если подключить к размышлениям логику и здравый смысл, то становится очевидным, что с отменой с 5 октября 2000 г. "указовских" 1200 н.м.д.г. требования статьи 14 Указа N 857 (а значит, и приказа N 166) в части предоставления налогоплательщиками сокращенной формы Декларации по НДС до того, пока не будет достигнуто уже несуществующее "указовскоразрешенное" значение Vналогообл.опер., также отменяются (или - приостанавливаются).
Ведь понятно, что Указ N 857 увязывал сроки предоставления сокращенной Декларации по НДС с тем периодом, в котором действующее лицо подпадет под определение налогоплательщика***. А так как с 5 октября 2000 г. пункт 2.1 Закона о НДС "взял верх" над ст.14 Указа N 857 в части установления лица, определяемого плательщиком НДС по объемам налогооблагаемых операций по продаже товаров, то и сроки предоставления сокращенной Декларации по НДС вновь созданными (создаваемыми) после 4 октября 2000 года субъектами предпринимательской деятельности, которые добровольно зарегистрировались (зарегистрируются) плательщиками НДС, по мнению автора, должны быть "отодвинуты" до налогового периода, в котором будет достигнуто значение V налогообл.опер., равное 3600 н.м.д.г.
Как бы то ни было, в налоговой администрации с этим не согласны. Основания тривиально просты: отсутствие каких-либо изменений в Указе N 857 и приказе N 166 после появления Закона N 1955. Что ж, это даже на руку добровольно зарегистрированным плательщикам НДС - они раньше получат право на получение бюджетного возмещения.
Примечание 2. Бесспорно, что действующие СПД, которые до 05.10.2000 г. предоставляли сокращенную Декларацию по НДС, будут "работать" на ней только до достижения V налогообл.опер. именно величины 1200 н.м.д.г. - согласно "правилам игры", действовавшим в периоде их добровольной регистрации плательщиками НДС.
__________________________
* Повторяем, за исключением 10%-ых "единщиков", плательщиков фиксированного налога и "спецпатентщиков", которые согласно действующему законодательству не являются плательщиками НДС.
** "Положение о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость", утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. N 79, тоже осталось в редакции, разработанной под требования Указа N 857. Не мешало бы и в него внести соответствующие изменения.
*** Имеется в виду, что до обнародования Закона N 1955 вновь создаваемые СПД сразу предоставляли полную, а не сокращенную форму Декларации по НДС, т.к. они не могли зарегистрироваться плательщиками налога добровольно. Положения действовавшего тогда п. 9.3 Закона о НДС обязывали их это сделать.