Бизнес на "колесах", или легковой автотранспорт
на предприятии от начала до конца
Предположим, вы решили приобрести легковой автомобиль для использования в производственных целях. Согласитесь, что делать такую покупку в других целях (непроизводственных) просто нецелесообразно, минусов - масса, плюса ни одного. В нашей публикации мы рассмотрим автотранспорт как производственную единицу. Кстати, тем, кто задумал приобрести себе автомобиль, следует поторопиться: по нашим сведениям, грядет значительное повышение ставок акцизного сбора и ввозной пошлины на импортные автомобили, что, несомненно, повлечет рост цен на рынке автотранспорта, бывшего в употреблении.
С какими проблемами сталкивается предприятие на этапе приобретения легковушки?
Приобретенный автомобиль необходимо зарегистрировать (перерегистрировать) в Госавтоинспекции. При этом произвести регистрацию автомобиля необходимо независимо от его технического состояния в течение 10 суток с момента приобретения (получения), таможенного оформления, а также переоборудования или ремонта, если необходимо внести изменения в регистрационные документы (пункт 30.1 постановления КМУ "Об утверждении Правил дорожного движения" от 31 декабря 1993 г. N 1094).
Следует обратить внимание читателей на то, что с недавних пор регистрация транспортных средств юридическими лицами, которые имеют от 1 до 9 единиц транспортных средств включительно, производится при условии, если эти средства обеспечены местами для стоянки и хранения. Наличие места для стоянки и хранения подтверждается договором аренды или другими документами.
При наличии у юридического лица больше 9 единиц транспортных средств, которые дислоцируются в одном населенном пункте, обязательным является создание автохозяйства. Для его открытия необходимо иметь огражденную территорию с местами для стоянки, хранения, технического обслуживания и ремонта транспортных средств; назначить руководителя автохозяйства и ввести должности специалиста по безопасности дорожного движения, ответственных за хранение, техническое обслуживание и эксплуатацию транспортных средств (пункт 23 постановления КМ Украины "Об утверждении Правил государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок" от 7 сентября 1998 г. N 1388).
Перед регистрацией автомобиля необходимо произвести ряд платежей.
За приобретенные в течение года автомобили уплачивается транспортный налог. Оплата производится перед регистрацией автомобиля по срокам уплаты (кварталам), которые не наступили, начиная с квартала, в котором проведена регистрация транспортного средства. Расчет суммы налога за вновь приобретенные автомобили после их регистрации направляется в соответствующий налоговый орган по месту регистрации и по месту фактического нахождения автомобиля в 10-дневный срок (Закон Украины "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" от 11.12.91 г. N 1963-XII).
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Ставки налога на автомобили легковые ¦ Ставка налога на год (со 100 куб.см ¦
¦(кроме автомобилей с электродвигателем¦ объема цилиндров двигателя, с 1 кВт ¦
¦- код 87 03 90100) с объемом цилиндров¦мощности двигателя или 100 см длины):¦
¦ двигателя: ¦ ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦ До 1000 куб.см ¦ 3 грн. со 100 куб.см ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦ От 1001 куб.см до 1500 куб.см ¦ 4 грн. со 100 куб.см ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦ От 1501 куб.см до 1800 куб.см ¦ 5 грн. со 100 куб.см ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦ От 1801 куб.см до 2500 куб.см ¦ 10 грн. со 100 куб.см ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦ От 2501 куб.см до 3500 куб.см ¦ 20 грн. со 100 куб.см ¦
+--------------------------------------+-------------------------------------¦
¦ От 3501 куб.см и более ¦ 30 грн. со 100 куб.см ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Также необходимо уплатить сбор в Пенсионный фонд, установленный Законом Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26 июня 1997 г. N 400/97-ВР, в размере 3% от стоимости автомобиля. Порядок уплаты сбора регламентируется постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций" от 3 ноября 1998 г. N 1740. Сбор начисляется исходя из стоимости легкового автомобиля, определенной в соответствии с договорами купли-продажи, справками-счетами торговых организаций, договорами мены, справками органов таможенной службы (в данном случае, видимо, имеются в виду грузовые таможенные декларации), актами экспертной оценки стоимости автомобиля, другими документами, которые подтверждают эту стоимость.
Сбор уплачивается через учреждения банков на счета местных органов Пенсионного фонда по месту регистрации легкового автомобиля. Без уплаты сбора в Пенсионный фонд ваш автомобиль в ГАИ попросту не зарегистрируют.
Помимо вышеперечисленных налогов и сборов, вам придется также оплатить услуги органов регистрации (ГАИ).
Итак, вы зарегистрировали автомобиль. Перед вводом его в эксплуатацию обратите внимание на такой очень важный момент, как формирование первоначальной стоимости автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете.
Согласно П(С)БУ 7, утвержденному приказом Министерства финансов Украины "Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" от 27 апреля 2000 года N 92, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость объекта основных средств формируется из:
- сумм, которые уплачены поставщикам активов (без косвенных налогов);
- регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- суммы ввозной пошлины;
- сумм косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);
- расходов по страхованию рисков доставки основных средств;
- расходов на установку, монтаж, наладку основных средств;
- других расходов, непосредственно связанных с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первичную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заемного капитала.
В налоговом учете определение основных фондов, порядок формирования их стоимости в целях амортизации регламентируются статьей 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли).
Автомобиль включается в группу 2 основных фондов.
В связи с приобретением автомобиля балансовая стоимость группы 2 увеличивается на сумму затрат предприятия в виде непосредственных расходов на приобретение автомобиля, с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, если предприятие зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость (пп.8.4.1 Закона о прибыли).
Если на этапе приобретения проводить сравнение порядка формирования первоначальной стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учете, можно сделать вывод, что в обоих случаях он практически идентичен, разве что в П(С)БУ 7 описан более подробно.
Рассмотрим ситуацию на примере.
ООО "Нива" в первом квартале 2000 г. приобрело новый автомобиль марки "Жужик" стоимостью 12000,0 грн., в том числе НДС - 2000,0 грн., объем двигателя - 1000,0куб.см. Оплачены услуги ГАИ - 20,0 грн., сбор в Пенсионный фонд - 360,0 грн., транспортный налог - 22,5 грн.: 30,0 грн.(за год) - 7,5 грн. (за первый квартал)
Первоначальная стоимость автомобиля составит 10380,0 грн., в том числе:
- стоимость машины без НДС - 10000,0 грн.;
- сбор в Пенсионный фонд - 360,0 грн., который в данном случае является косвенным налогом, не подлежащим возмещению из бюджета, уплаченным в связи с приобретением автомобиля;
- услуги ГАИ - 20,0 грн., так как без регистрации в ГАИ эксплуатация транспортного средства запрещена; эта сумма является платой за доведение объекта до состояния, пригодного для использования.
Мы не включаем в первоначальную стоимость автомобиля сумму транспортного налога, так как по сути его уплата не имеет непосредственной связи с фактом приобретения автомобиля.
Теперь необходимо ввести автомобиль в эксплуатацию. Такая операция оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма ОЗ-1 утвержденная приказом Минстата Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета" от 29 декабря 1995 г. N 352).
Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете предприятия приобретения автомобиля приведен в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Сумма,¦ По старому ¦ По новому ¦Налоговый¦
¦п/п¦ ¦ грн. ¦Плану счетов¦Плану счетов¦ учет ¦
¦ ¦ ¦ +------------+------------+---------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 1 ¦Оплачена стоимость автомобиля¦ 12000¦ 60 ¦ 51 ¦ 631 ¦ 311 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 2 ¦Отражена сумма налогового ¦ 2000¦ 68 ¦ 67/2¦ 641 ¦ 644 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 3 ¦Получен автомобиль ¦ 10000¦ 33 ¦ 60 ¦ 152 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 4 ¦Отражена сумма налогового ¦ 2000¦ 67/2 ¦ 60 ¦ 644 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 5 ¦Начислен сбор в Пенсионный ¦ 360¦ 33 ¦ 65 ¦ 152 ¦ 642 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 6 ¦Уплачен сбор в Пенсионный ¦ 360¦ 65 ¦ 51 ¦ 642 ¦ 311 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦фонд ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 7 ¦Начислен транспортный налог ¦ 22,5¦26(44)¦ 68/2¦ 92 ¦641/2¦22,5¦ - ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 8 ¦Уплачен транспортный налог ¦ 22,5¦ 68/2 ¦ 51 ¦ 641.2¦ 311 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 9 ¦Оплачены услуги ГАИ ¦ 20¦ 76 ¦ 51 ¦ 377 ¦ 311 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦10 ¦Стоимость услуг ГАИ увеличи- ¦ 20¦ 33 ¦ 76 ¦ 152 ¦ 377 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦вает сумму капвложений пред- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦приятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦11 ¦Автомобиль введен в ¦10380*¦ 01 ¦ 33 ¦ 105 ¦ 152 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* На эту же сумму увеличивается балансовоая стоимость группы 2 основных фондов
Отдельно следует остановиться на порядке начисления амортизации. В бухгалтерском учете (П(С)БУ 7) предусмотрено 6 методов начисления амортизации, один из которых вы должны выбрать для вашего объекта. В отличие от налогового учета, где амортизация начисляется на балансовую стоимость группы основных фондов, в бухгалтерском учете начисление производится на каждый объект отдельно, и, что любопытно, для однородных объектов в зависимости от цели их использования могут применяться различные методы начисления амортизации. Например, у вас на балансе есть 2 машины марки "Жужик", одна из которых используется как такси (эксплуатируется 8-16 часов в день), а вторая является служебной, используется директором (эксплуатируется 2 часа в день). Очевидно, что срок полезного использования у них разный. Различными могут быть и методы начисления амортизации: например, для такси - производственный метод, для служебной машины директора - прямолинейный.
В бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования, и прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных фондов. В налоговом учете начисление амортизации начнется только в квартале, следующем за кварталом, в котором объект введен в эксплуатацию (подпункты 8.3.1, 8.3.2 Закона о прибыли).
Предприятие в бухгалтерском учете может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством (пункт 26 П(С)БУ 7).
Но будет ли применение норм налогового учета в начислении амортизации объективно отражать степень износа объектов основных фондов, если исходить из условий приведенного выше примера? На наш взгляд, нет! Обе машины в налоговом учете будут амортизироваться одинаково. Таким образом, применение в бухгалтерском учете норм налогового законодательства, по нашему мнению, является нецелесообразным. Вывод напрашивается сам собой: налоговый учет основных средств необходимо вести отдельно от бухгалтерского.
Рассмотрим порядок начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете предприятия на примере.
ООО "Нива" в третьем квартале (июль) 2000 г. приобрело 2 новых автомобиля марки "Жужик": "Жужик-1" для эксплуатации в качестве такси и "Жужик-2" в качестве служебной машины директора. В июле 2000 года машины введены в эксплуатацию. Первоначальная стоимость каждого автомобиля составляла 10380,0 грн. Для "Жужика-1" выбран производственный метод начисления амортизации, для "Жужика-2" - прямолинейный.
Напомним, что суть прямолинейного метода начисления амортизации заключается в том, что годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств. А производственного - в том, что месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.
Рассчитаем норму амортизации для автомобиля "Жужик-1" по производственному методу, при условии, что ожидаемый объем реализации услуг таксомотора составит 30000,0 грн. Ставка амортизации составит: 10380,0 / 30000,0 = 34,6%. Таким образом, если в августе 2000 г. выручка таксомотора без НДС составила 1000,0 грн., то сумма амортизационных отчислений будет равна: 1000,0 х 34,6% = 346,0 грн.
Норма амортизации для автомобиля "Жужик-2" исчисляется исходя из того, что срок его службы - 8 лет. Норма амортизации составит: 10380,0 / (8 х 12) = 108,13 грн. в месяц.
Пример расчета амортизации см. в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Сумма,¦ По старому ¦ По новому ¦ Примечания ¦
¦п/п¦ ¦ грн. ¦Плану счетов¦Плану счетов¦ ¦
¦ ¦ ¦ +------------+------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Июль 2000 г. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Автомобиль "Жужик-1" ¦ 10380¦ 01 ¦ 33 ¦ 105 ¦ 152 ¦В июле аморти-¦
¦ ¦введен в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦зация не начис¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ляется (пункт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦29 П(С)БУ 7) ¦
+---+------------------------+------+------+-----+------+-----+--------------¦
¦ 2 ¦Автомобиль "Жужик-2" ¦ 10380¦ 01 ¦ 33 ¦ 105 ¦ 152 ¦В июле аморти-¦
¦ ¦введен в эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦зация не начис¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ляется (пункт ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦29 П(С)БУ 7) ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ Август 2000 г. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦Начислена амортизация на¦ 346,0¦ 20 ¦ 02 ¦ 23 ¦ 131 ¦ - ¦
¦ ¦автомобиль "Жужик-1" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(такси) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------+------+------+-----+------+-----+--------------¦
¦ 2 ¦Начислена амортизация на¦108,13¦ 26 ¦ 02 ¦ 92 ¦ 131 ¦ - ¦
¦ ¦автомобиль"Жужик-2"(слу-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦жебная машина директора)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете расходы на приобретение автомобиля увеличивают стоимость второй группы основных средств и подлежат амортизации не обособленно (пообъектно), а в составе группы. Начисление амортизации для автомобилей "Жужик-1" и "Жужик-2" в налоговом учете будет производиться начиная с четвертого квартала, так как при расчете балансовой стоимости группы 2 основных фондов с целью амортизации учитывается сумма расходов предприятия на приобретение основных фондов, понесенных в периоде, предшествующем отчетному. А в нашем примере ООО "Нива" понесло расходы на приобретение автомобилей в третьем квартале 2000 г.
Норма амортизации для второй группы основных средств составляет 6,25% от ее балансовой стоимости на начало отчетного периода (квартала). Таким образом, по обоим автомобилям амортизация в налоговом учете составит: (10380,0 + 10380,0) х 6,25% = 1297,5 грн.; с учетом понижающего коэффициента: 1297,5 х 0,8 = 1038,0 грн.
Итак, автомобиль куплен и введен в эксплуатацию. Определились также и с начислением амортизации. Пора отправлять машину в путь. Но для этого необходимы топливо и масло (ГСМ).
В бухгалтерском учете порядок отражения приобретения, формирования стоимости запасов (к которым относятся и ГСМ) регламентировано Положением (стандартом) 9 бухучета, утвержденным приказом Министерства финансов Украины "Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета" от 20 октября 1999 года N 246.
Первичной стоимостью приобретенных за плату запасов является себестоимость, которая состоит из таких фактических расходов, как:
- сумма, уплачиваемая согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;
- сумма ввозной пошлины;
- сумма косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
- транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
- другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.
Следует обратить внимание на то, что транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отображаются на отдельном субсчете счетов учета запасов, а в конце месяца включаются в состав расходов предприятия пропорционально реализованным, использованным и выбывшим запасам.
Рассмотрим порядок отражения приобретения ГСМ на примере.
ООО "Нива" приобрело 1000,0 л бензина А-95 для автомобиля директора (талоны) на сумму 2150,0 грн., в том числе НДС - 358,33 грн., и 10,0 л моторного масла на сумму 60,0 грн., в том числе НДС - 10,0 грн. (см. таблицу 3).
Таблица 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Сумма,¦ По старому ¦ По новому ¦Налоговый¦
¦п/п¦ ¦ грн. ¦Плану счетов¦Плану счетов¦ учет ¦
¦ ¦ ¦ +------------+------------+---------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 1 ¦Оплачены бензин и масло ¦ 2210 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 631 ¦ 311 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 2 ¦Получены талоны на бензин и ¦ 2210 ¦ 06 ¦ 60 ¦ 203 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦масло ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Расходы на приобретение горюче-смазочных материалов для легкового автомобиля не включаются в состав валовых расходов предприятия согласно подпункту 5.4.10 Закона о прибыли, за исключением случаев, когда одним из видов деятельности предприятия является предоставление транспортных услуг.
В случае когда автомобиль используется в целях других, нежели предоставление транспортных услуг, налог на добавленную стоимость по затратам, которые не относятся к составу валовых расходов, не включаются в состав налогового кредита предприятия (пп.7.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР).
Также в случае с автомобилем директора: в бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость по ГСМ включаются в первоначальную их стоимость как суммы косвенных налогов (которые не компенсируются предприятию), уплаченные в связи с приобретением запасов (п.9 П(С)БУ 9).
Порядок отражения приобретения ГСМ в случае, когда автомобиль используется для оказания транспортных услуг, как одного из видов деятельности предприятия, рассмотрен в таблице 4.
Данные примера: ООО "Нива" приобрело 1000,0 л бензина А-95 (талоны) для оказания автотранспортных услуг (такси) на сумму 2150,0 грн., в том числе НДС - 358,33 грн., и 10,0 л моторного масла на сумму 60,0 грн., в том числе НДС - 10,0 грн.
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Сумма,¦ По старому ¦ По новому ¦ Налоговый ¦
¦п/п¦ ¦ грн. ¦Плану счетов¦Плану счетов¦ учет ¦
¦ ¦ ¦ +------------+------------+------------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+-------------------------+-------+------+-----+------+-----+-------+----¦
¦ 1 ¦Оплачены бензин и масло ¦ 2210 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 631 ¦ 311 ¦1841,67¦ - ¦
+---+-------------------------+-------+------+-----+------+-----+-------+----¦
¦ 2 ¦На основании налоговой ¦ 368,33¦ 68 ¦ 67/2¦ 641 ¦ 644 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦накладной отражена сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦налогового кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------+------+-----+------+-----+-------+----¦
¦ 3 ¦Получены талоны на бензин¦1841,67¦ 06 ¦ 60 ¦ 203 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦и масло ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------------+-------+------+-----+------+-----+-------+----¦
¦ 4 ¦Отражена сумма налогового¦ 368,33¦ 67/2 ¦ 60 ¦ 644 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Ну что, отправим автомобиль в путь?
Для этого необходимо выдать водителю талоны на бензин и оформить путевой лист.
При передаче талонов водителю делается запись в специально предназначенном для этих целей журнале или ведомости. Следует отметить, что выдача талонов не является основанием для списания бензина - просто происходит смена материально ответственных лиц (например, заведующий гаражом - водитель).
Единственным документом, на основании которого производится списание бензина, является путевой лист. Форма путевого листа и порядок его заполнения установлены приказом Государственного комитета статистики Украины "Об утверждении типовой формы первичного учета работы служебного легкового автомобиля и Инструкции о порядке ее применения" от 17 февраля 1998 года N 74.
Бланки путевых листов служебных легковых автомобилей изготавливаются печатным способом, хранятся на складе предприятия, выдаются под расписку лицу, отвечающему за оформление и выдачу путевых листов водителям. Списание использованных бланков путевых листов осуществляется ежеквартально по акту с указанием их количества. Акт на списание бланков утверждается руководителем предприятия.
Рассмотрим порядок списания бланков путевых листов на примере.
Предприятием приобретены бланки путевых листов в количестве 100 шт. по цене 0,6 грн. за 1 шт., всего - на сумму 6,0 грн., в том числе НДС - 1,0 грн. В конце месяца произведено списание 50 использованных бланков путевых листов (см. таблицу 5).
Таблица 5
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Сумма,¦ По старому ¦ По новому ¦Налоговый¦
¦п/п¦ ¦ грн. ¦Плану счетов¦Плану счетов¦ учет ¦
¦ ¦ ¦ +------------+------------+---------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ВР ¦ ВД ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 1 ¦Оплачены бланки путевых ¦ 6,0 ¦ 60 ¦ 51 ¦ 631 ¦ 311 ¦ 5,0¦ - ¦
¦ ¦листов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 2 ¦Отражена сумма налогового ¦ 1,0 ¦ 68/1 ¦ 67/2¦ 641 ¦ 644 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 3 ¦Получены бланки путевых ¦ 5,0 ¦ 05/3 ¦ 60 ¦ 209 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦листов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 4 ¦Отражена сумма налогового ¦ 1,0 ¦ 67/2 ¦ 60 ¦ 644 ¦ 631 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------+------+------+-----+------+-----+----+----¦
¦ 5 ¦На основании акта списаны ¦ 2,5 ¦26(44)¦ 05/3¦ 92 ¦ 209 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦использованные бланки путевых¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦листов в количестве 50 шт. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Путевой лист оформляется только на один рабочий день (смену) и выдается при условии сдачи водителем путевого листа за предыдущий день работы.
На больший срок путевой лист выдается в случаях транспортного обслуживания в междугородном сообщении свыше одних суток в соответствии с приказом или распоряжением директора предприятия или другого уполномоченного лица.
Выдача путевого листа регистрируется в диспетчерском журнале, в котором указываются: дата выдачи, номер путевого листа, фамилия и инициалы водителя, его подпись при получении, дата возврата путевого листа, подпись ответственного лица.
Перед выдачей водителю путевого листа диспетчер (или другое ответственное лицо) заполняет его следующим образом.
На лицевой стороне в верхнем левом углу ставится штамп предприятия, записываются номер путевого листа и дата его выдачи (число, месяц, год), которые должны соответствовать номеру и дате регистрации путевого листа в журнале диспетчера, наименование и код режима работы водителя, согласно которому начисляется заработная плата (работа в будние дни, командировки, работа в выходные дни и т.д.), указываются марка, государственный и гаражный номера автомобиля, фамилия, инициалы, номер водительского удостоверения и табельный номер водителя, который получает путевой лист.
На основании договора (заявки) заказчика или задания руководства предприятия (учреждения) в графе 1 раздела I "Задания водителю" записываются наименование и адрес заказчика, к которому должен прибыть автомобиль для выполнения задания, или фамилия, инициалы и должность ответственного лица предприятия (учреждения), в распоряжение которого предоставляется автомобиль; в графе 2 - время прибытия автомобиля к заказчику; в графе 3 время отбытия в соответствии с заявкой или графиком работы (час., мин.) или в соответствии с моментом начала и конца обслуживания должностного лица.
Право изменения задания имеет только перевозчик (предприятие), в исключительных случаях - заказчик с соответствующей записью в строке "Особые отметки" на обратной стороне путевого листа.
В строке 11 раздела III "Движение горючего" диспетчер делает запись об остатке горючего по данным предыдущего путевого листа, в строке "Удостоверение водителя проверил, задание выдал" подписью утверждает достоверность заполненных им реквизитов путевого листа и наличие у водителя его удостоверения.
Заполнение путевого листа до выезда автомобиля из гаража осуществляется в такой последовательности:
- медицинский работник, который выполняет предрейсовый медицинский осмотр, подписью утверждает возможность допуска водителя по состоянию здоровья к управлению автомобилем;
- в строке 4 раздела II "Работа водителя и автомобиля" механик (или другое ответственное лицо перевозчика) записывает показания спидометра при выезде автомобиля из гаража, в строке 6 - фактическое время (час., мин.) выезда автомобиля и подписью утверждает передачу автомобиля водителю в технически исправном состоянии и разрешение на выезд;
- в строке "Автомобиль принял" водитель подписью удостоверяет принятие автомобиля технически исправным и получение задания;
- заправщик (или другое ответственное лицо перевозчика) в строках 8-10 раздела III "Движение горючего" записывает марку, код марки и количество выданного горючего и утверждает эти данные подписью.
После выполнения задания ответственное лицо, в чье распоряжение был предоставлен автомобиль, в соответствующей строке на обратной стороне путевого листа подписью и штампом утверждает выполнение обслуживания.
В строке "Особые отметки" делается соответствующая запись представителем органов Госавтоинспекции и другими уполномоченными на это органами в случае нарушения водителем Правил дорожного движения или изменения маршрута движения по непредвиденным причинам для выполнения специального задания. Замечания относительно качества обслуживания записываются также ответственным лицом, в чье распоряжение был предоставлен автомобиль.
По возвращении автомобиля в гараж заполнение путевого листа проводится в такой последовательности:
- заправщик определяет остаток горючего по возвращении автомобиля в гараж и заполняет строку 12 раздела III "Движение горючего", утверждает данные подписью;
- в строке "Автомобиль сдал" водитель подписью утверждает сдачу автомобиля механику в технически исправном (неисправном) состоянии;
- механик заполняет строки 5 и 7 раздела II "Работа водителя и автомобиля", указывая, соответственно, показатели спидометра и фактическое время возвращения автомобиля в гараж (час., мин.), и подписью утверждает достоверность данных в указанных строках, а также принятие автомобиля в технически исправном (неисправном) состоянии.
Оформленный таким образом путевой лист передается диспетчеру или другому ответственному лицу для дальнейших расчетов транспортной работы, стоимости услуг и заработной платы водителю.
Показатели раздела IV "Результаты работы автомобиля" заполняются следующим образом:
- данные графы 13 "Расход горючего по норме" определяют исходя из общего пробега автомобиля, нормы расхода горючего на пробег и коэффициента изменения нормы расходов в зависимости от условий эксплуатации автомобиля. Нормы расхода горючего для различных типов автомобилей утверждены приказом Министерства транспорта Украины "Об утверждении Норм расходов топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте" от 10 февраля 1998 года N 43;
- данные графы 14 "Расход горючего фактически" равны сумме остатка горючего при выезде из гаража (стр.11, раздел III) и выданного горючего (стр.10, раздел III) минус остаток горючего по возвращении автомобиля в гараж (стр.12, раздел III);
- данные графы 15 "Общий пробег" равны разности показаний спидометра по возвращении автомобиля в гараж (стр.5, раздел II) и перед его выездом из гаража (стр.4, раздел II);
- данные графы 16 "Время в наряде" равны разности данных фактического времени возвращения автомобиля в гараж (стр.7, раздел II) и выезда его из гаража (стр.6, раздел II), за исключением времени на обеденный перерыв водителя. Круглосуточные простои автомобиля из-за бездорожья, технических неисправностей и других подобных причин не учитываются;
- данные графы 17 "Расчет стоимости услуг" и графы 18 "Расчет зарплаты водителю" определяют согласно действующим расценкам на основании данных о результатах работы автомобиля (графы 15 и 16) и утверждаются подписью таксировщика, который выполнил расчет. Достоверность расчетов в путевом листе после их проверки заверяется подписью бухгалтера перевозчика (предприятия).
На основании путевого листа, а именно - его графы 13 "Расход горючего по норме", производится списание горючего.
Если данные графы 13 путевого листа меньше данных графы 14 "Расход горючего фактически", необходимо установить причину перерасхода и принять меры по возмещению ущерба. Чаще всего разница между нормативным и фактическим расходом ГСМ взыскивается с материально ответственного лица (водителя). При определении сумм ущерба необходимо руководствоваться постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении Порядка определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей" от 22 января 1996 г. N 116.
"Все о бухгалтерском учете" N 110 (535) от 24 ноября 2000 г.