Прекращение деятельности предприятий:советы по ликвидации
Причины прекращения деятельности предприятий
Прекращение деятельности предприятий регулируется Гражданским Кодексом Украины (ГК), Законами Украины "О предпринимательстве", "О предприятиях в Украине", "О хозяйственных обществах", "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом". Основные положения применимы как к обществам, так и к частным предприятиям.
Прекращение деятельности предприятия производится путем его реорганизации или ликвидации.
Реорганизация может осуществляться путем слияния, раздела, преобразования; происходит по решению общего собрания участников общества или учредителя частного предприятия. При реорганизации юридического лица к его правопреемникам переходит имущество (в том числе право требования и долги). Имущество переходит в момент подписания передаточного или разделительного баланса, если иное не предусмотрено законодательством. Новое юридическое лицо по перешедшим к нему обязательствам несет полную материальную ответственность, даже если принятые активы не покрывают кредиторских требований.
Ликвидация предприятия осуществляется в следующих случаях:
- по истечении срока, на который оно создавалось, или после достижения цели, поставленной при его создании;
- по решению высшего органа общества или учредителя частного предприятия;
- на основании решения суда по представлению органов, контролирующих деятельность общества, в случае систематического или грубого нарушения им законодательства или арбитражного суда;
- на основании решения арбитражного суда о признании предприятия банкротом;
- по другим основаниям, предусмотренным учредительными документами.
Ликвидация предприятия производится назначенной собственником (уполномоченным органом) ликвидационной комиссией, а в случае банкротства и прекращения деятельности по решению суда - ликвидационной комиссией, назначенной этим органом. Со дня назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами предприятия. В обязанности ликвидационной комиссии входит следующее:
- помещать в официальной печати публикации о ликвидации предприятия, определять порядок и сроки заявления кредиторами претензий (не менее 2-х месяцев), взимать дебиторскую задолженность;
- извещать кредиторов о ликвидации предприятия;
- оценивать имущество ликвидируемого предприятия, проводить расчеты с кредиторами, составлять ликвидационный баланс, представлять баланс собственнику или органу, назначившему ликвидационную комиссию.
Претензии кредиторов к ликвидируемому предприятию удовлетворяются из имущества этого предприятия. Претензии, заявленные после истечения срока, установленного для их заявления, удовлетворяются из имущества предприятия, оставшегося после удовлетворения претензий, заявленных в установленный срок.
Претензии, не удовлетворенные по причине недостатка имущества, считаются погашенными. Погашенными считаются также претензии, не признанные ликвидационной комиссией, а также при условии, если кредиторы в течение месячного срока со дня получения сообщения о полном или частичном непризнании претензии не предъявят иски в суд или арбитражный суд об удовлетворении их требований. Указанное положение в полной мере относятся к частным предприятиям, а в отношении обществ применяется в той или иной мере в зависимости от вида хозяйственной деятельности.
Организационные мероприятия при ликвидации
Для практического осуществления ликвидации предприятия нужно обратиться к Положению о государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности (утверждено постановлением КМУ от 25.05.98 г. N 740). В пункте 34 этого положения указан перечень документов, которые необходимо представить в органы государственной регистрации:
- заявление (решение) владельца (владельцев) или уполномоченного им (ими) на это органа;
- решение суда или арбитражного суда в случаях, предусмотренных законодательством;
- акт ликвидационной комиссии с ликвидационным балансом, утвержденным органом, назначившим эту комиссию;
- справка учреждений банков о закрытии счетов;
- справка органа государственной налоговой службы о снятии с учета;
- подтверждение публикации в печатных средствах массовой информации объявления о ликвидации субъекта предпринимательской деятельности;
- справка архива о принятии документов, подлежащих долгосрочному хранению;
- справка органа внутренних дел о принятии печати и штампов;
- оригиналы учредительных документов (устав, учредительный договор);
- свидетельство о государственной регистрации.
Орган государственной регистрации на основании вышеперечисленных документов принимает решение об отмене государственной регистрации, исключает субъекта предпринимательской деятельности из журнала учета регистрации и в десятидневный срок представляет в орган государственной статистики уведомление по установленной форме. В уведомлении "дата ликвидации" заполняется в соответствии с данными акта ликвидационной комиссии, а "номер решения" является номером решения органа государственной регистрации об отмене с определением даты его принятия.
Предприятие считается ликвидированным с момента исключения его из Единого государственного реестра предприятий и организаций. Положение о Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины утверждено постановлением КМУ от 22.01.96 г. N 118. Исключение субъекта хозяйственной деятельности из Государственного реестра осуществляется при условии выполнения всех мер по его ликвидации (реорганизации), которые следуют из законодательства Украины (пункт 17 Положения). Основанием для исключения из Государственного реестра юридических лиц является решение о ликвидации субъекта после осуществления всех мер по его ликвидации путем исключения из журнала учета (пункт 18 Положения). То есть основанием для исключения является лишение субъекта предпринимательской деятельности статуса юридического лица.
Снятие с учета в качестве плательщика
обязательных сборов
Каждое предприятие является плательщиком налогов и сборов, с целью уплаты которых регистрируется в соответствующих органах. В процессе ликвидации возникает необходимость снятия с учета в этих органах, порядок которого регулируется нормативными документами:
Условия снятия с учета несколько отличаются, что наглядно видно из таблицы.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Условие ¦Органы Пенсионного фонда¦Органы социального¦Органы службы¦
¦п/п¦ ¦ ¦ страхования ¦ занятости ¦
+---+--------------+------------------------+------------------+-------------¦
¦ 1 ¦Срок подачи ¦Не установлен ¦10 дней со дня ¦10 дней со ¦
¦ ¦заявления о ¦ ¦принятия решения о¦дня принятия ¦
¦ ¦снятии с учета¦ ¦ликвидации ¦решения о ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ликвидации ¦
+---+--------------+------------------------+------------------+-------------¦
¦ 2 ¦Предоставля- ¦Заявление ¦Решение собствен- ¦Заявление ¦
¦ ¦емые документы¦ ¦ника о ликвидации;¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦выписка с текущего¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦счета в банке ¦ ¦
+---+--------------+------------------------+------------------+-------------¦
¦ 3 ¦Обязательность¦Документальная проверка ¦Проверка по плате-¦Документаль- ¦
¦ ¦проведения ¦расчетов по платежам ¦жам в фонд ¦ная проверка ¦
¦ ¦проверки ¦ ¦ ¦полноты упла-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ты сбора ¦
+---+--------------+------------------------+------------------+-------------¦
¦ 4 ¦Основание для ¦Информационное сообщение¦Решение собствен- ¦Дело закрыва-¦
¦ ¦снятия с учета¦органа государственной ¦ника о ликвидации;¦ется после ¦
¦ ¦ ¦регистрации об отмене ¦выписка с текущего¦погашения дол¦
¦ ¦ ¦регистрации юридического¦счета в банке, акт¦гов по сбору ¦
¦ ¦ ¦лица ¦по результатам ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦проверки ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Обязательным условием является отсутствие задолженности по сбору. То есть в случае доначисления сбора или пени в процессе проверки необходимо доначисленные суммы заплатить. При наличии переплаты (т.е. дебетового сальдо) представители фондов настойчиво предлагают письменно сообщить о вашем желании "подарить" эти суммы, что целесообразно сделать. Добиться возврата излишне перечисленных сборов можно, но это займет очень много сил и времени. Если суммы незначительны, то нет смысла за них бороться.
Вполне вероятно, что вы не успеете в установленный срок по всем адресам сообщить о решении учредителей ликвидировать предприятие. За несвоевременное представление заявления о снятии с учета штрафные санкции не предусмотрены.
Снятие с учета в качестве налогоплательщика
Снятие с учета в органах ГНИ регулируется Инструкцией о порядке учета налогоплательщиков (утверждена приказом ГНАУ от 17.11.98 г. N 552).
В случае принятия собственником решения о ликвидации юридическое лицо обязано сообщить об этом органу налоговой службы по месту регистрации в 3-дневный срок с даты принятия решения. Перечень предоставляемых при этом документов установлен пп.8.1.1:
- заявление о снятии с учета налогоплательщика по форме N 8-ОПП;
- заявление о снятии с учета плательщика НДС, оригинал свидетельства плательщика НДС и заверенные в ГНИ копии этого свидетельства (неплательщиков НДС это не касается);
- оригинал справки по форме N 4-ОПП;
- копия решения собственника или уполномоченного им органа о ликвидации;
- копия распорядительного документа о создании ликвидационной комиссии;
- ликвидационная карточка органов государственной статистики.
В десятидневный срок со дня подачи заявления о снятии с учета необходимо составить ликвидационный баланс в форме годового отчета и подать его на проверку органу налоговой службы (пп.8.1.2). Ликвидационный баланс составляется по состоянию на дату принятия решения о ликвидации. Решение о проведении документальной проверки должно быть принято органом ГНИ в месячный срок со дня подачи заявления о снятии с учета налогоплательщика по форме N 8-ОПП (п.8.2).
Если по результатам проверки установлен факт отсутствия задолженности перед бюджетами, орган налоговой службы снимает налогоплательщика с учета при наличии уведомления банка о закрытии счетов. В орган государственной регистрации после завершения описанной процедуры орган ГНИ направляет справку о снятии с учета налогоплательщика по форме N 12-ОПП (п.8.3).
Если в процессе проверки обнаружена задолженность перед бюджетом (т.е. доначислены суммы налогов, штрафов, пени), то орган ГНИ направляет в адрес ликвидационной комиссии уведомление о наличии обязательств по уплате налогов и сборов по форме N 10-ОПП (п.8.5). Снятие с учета осуществляется только после уплаты доначисленных сумм.
Законом Украины "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины" установлено обязательное подтверждение достоверности и полноты ликвидационного баланса аудитором (аудиторской фирмой). Для частных предприятий это регламентируется Законом Украины "О предприятиях в Украине" (статья 25 пункт 2 абзац 2), для обществ - Законом Украины "О хозяйственных обществах" (статья 20 часть 2). Но на практике органы налоговой службы и органы государственной регистрации, как правило, не требуют осуществления аудиторской проверки.
Последовательность действий
Если говорить о последовательности действий, то начинать нужно с создания ликвидационной комиссии. Состав комиссии может быть зафиксирован в протоколе, которым оформляется решение учредителей о ликвидации. В этом случае вы будете представлять по всем адресам на один документ меньше. Состав ликвидационной комиссии в случае ликвидации по инициативе собственника нормативными документами не регламентирован. Как правило, в комиссию, наряду с другими членами, включается бухгалтер предприятия, который и занимается непосредственно оформлением ликвидационных мероприятий. Работа комиссии начинается с публикации объявления о ликвидации в официальном органе прессы с указанием срока подачи кредиторами претензий не менее двух месяцев. Затем следует осуществить вышеописанные мероприятия по снятию с учета.
Органами налоговой службы проверка проводится по данным налоговой и финансовой отчетности на дату принятия решения о ликвидации. Цель такой проверки - проверить правильность исчисления и полноту уплаты налогов в бюджеты всех уровней. Если в период проведения проверки вы будете вести активную работу по реализации основных средств, остатков запасов, погашению задолженностей с дебиторами-кредиторами, по оплате труда и т.д., то вам, очевидно, придется общаться с представителями ГНИ по поводу проверки дважды. Это вполне объяснимо, т.к. названные операции влекут за собой возникновение обязательств по уплате налогов.
Более рациональным представляется другой вариант. Решение о ликвидации предприятия не возникает неожиданно. Как правило, этот вопрос обсуждается достаточно долго. Поэтому перечисленные операции (погашение задолженностей и продажу ТМЦ) в качестве подготовительных мероприятий можно осуществлять до оформления окончательного решения учредителей протоколом собрания. В этом случае отчет, представленный на проверку, будет содержать результаты необходимых хозяйственных операций.
Если ликвидация вызвана конфликтом между учредителями, то тогда предварительно ничего делать не стоит. Придется осуществлять ликвидационные мероприятия параллельно с проведением проверки или уже после нее. Можно, конечно, сообщить в ГНИ о ликвидации уже после всех операций, предоставив два отчета - на дату принятия решения о ликвидации и на дату подачи заявления в ГНИ. Проверять, конечно, сразу будут второй, т.к. он дает более полную картину. За несвоевременное представление заявления о снятии с учета и ликвидационного баланса штрафные санкции не предусмотрены. Но и откладывать этот шаг не стоит, потому что это процесс длительный, сроки его законодательно не ограничены. При этом следует учесть, что в период проведения проверок и других мероприятий, связанных с ликвидацией, предприятие не освобождается от предоставления налоговой и бухгалтерской отчетности.
До составления отчета, представляемого для проверки в органы ГНИ, желательно осуществить ряд мероприятий:
1. Провести инвентаризацию в соответствии с Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарноматериальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов (утверждена приказом МФУ от 11.08.94 г. N 69). Согласно п.3 ж) названной Инструкции проведение инвентаризации является обязательным в случае ликвидации предприятия. Конкретно не определено, на какую дату следует ее проводить. Поэтому оформить проведение инвентаризации можно как до, так и в десятидневный срок после принятия решения о ликвидации. Задача состоит в том, чтобы результаты инвентаризации отразились в представляемом отчете. Результаты инвентаризации нужно оформить в установленном порядке и отразить в бухгалтерском учете:
- сумму излишков основных средств оприходовать в дебет счетов учета основных средств - кредит субсчета 746 "Прочие доходы от обычной деятельности";
- сумму излишков запасов оприходовать в дебет счетов учета запасов кредит субсчета 719 "Прочие доходы от операционной деятельности";
- сумму недостачи основных средств списать по остаточной стоимости в дебет субсчета 976 "Списание необоротных активов";
- сумму недостачи запасов списать в дебет субсчета 947 "Недостачи и убытки от порчи ценностей".
До проведения инвентаризации целесообразно произвести списание пришедших в негодность, уценить до цены возможной реализации неликвидные (залежалые) запасы.
2. Провести инвентаризацию расчетов. Выявить задолженности с истекшим сроком исковой давности. По остальным суммам направить акты сверки дебиторам и кредиторам.
Задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются следующим образом:
-кредиторские - на субсчет 717 "Доход от списания кредиторской задолженности";
-дебиторские в пределах суммы резерва сомнительных долгов - за счет резерва (счет 38), а сумму превышения - на субсчет 944 "Сомнительные и безнадежные долги".
Подтвержденные суммы кредиторской задолженности сроком до трех лет следует погасить денежными средствами, а при их отсутствии товарноматериальными ценностями по согласованию с кредиторами (что повлечет возникновение валовых доходов, расходов и налоговых обязательств по НДС). По подтвержденным дебиторским задолженностям направить претензии дебиторам, при отказе в погашении - иски в арбитражный суд. Непогашенные на дату составления ликвидационного баланса задолженности списываются в таком же порядке, как и просроченные.
По расчетам с подотчетными лицами суммы кредиторской задолженности можно выдать денежными средствами. При отсутствии денег возможны разные варианты. С согласия подотчетных лиц возможно погашение задолженности запасами. В бухгалтерском учете такая операция отражается как реализация, в целях налогообложения - как продажа (что повлечет возникновение валовых доходов, расходов и налоговых обязательств по НДС). Дебиторская задолженность сейчас маловероятна, так как выдача денег подотчет разрешается только при условии отчета за ранее выданные суммы. Тем не менее, если выданные подотчет суммы остались невозвращенными, их можно удержать или внести в кассу предприятия.
Задолженность по оплате труда нужно выплатить денежными средствами. В случае отсутствии денежных средств - товарно-материальными ценностями по заявлению сотрудников (что повлечет возникновение валовых доходов, расходов и налоговых обязательств по НДС). Депонентскую задолженность и задолженность по оплате труда, которую выдать не представляется возможным, отнести на доходы от списания кредиторской задолженности. Таким же образом следует списать на доходы отчисления на социальное и пенсионное страхование, начисленные на суммы списанной заработной платы.
3. Остатки инвалюты продать, валютные счета закрыть. Возникшие при этом курсовые разницы учесть в целях налогообложения в составе валовых доходов и расходов.
4. Осуществить списание остатка расходов и доходов будущих периодов на доходы и расходы операционной деятельности соответственно. На объекты налогообложения эти операции не влияют.
5. Остатки сформированных и неиспользованных резервов отнести на доходы. На объекты налогообложения эти операции не влияют.
6. Финансовые вложения в виде ценных бумаг могут быть реализованы за денежные средства, в счет погашения кредиторской задолженности, при расчетах с учредителями. Если ценные бумаги продаются дороже учетной стоимости, то это следует учесть при исчислении налога на прибыль.
7. Средства, внесенные участниками (учредителями) для пополнения оборотных средств, возвратить денежными средствами или ТМЦ. При возврате денежными средствами налоговые последствия не возникают. При возврате запасами или основными средствами эти операции следует рассматривать в целях налогообложения как продажу и учитывать при формировании налогооблагаемых оборотов как по прибыли, так и по НДС.
После осуществления всех перечисленных мероприятий и отражения их в учете баланс предприятия будет содержать в активе лишь товарно-материальные ценности (основные средства, необоротные материальные активы, материалы, топливо, оборудование, запчасти, готовая продукция, товары), ценные бумаги и денежные средства. Это - активы предприятия, подлежащие распределению между его участниками. Пассив баланса отражает источники образования этих средств: уставный фонд, фонды целевого финансирования, неиспользованный остаток прибыли.
Отрегулировать взаимоотношения с бюджетом можно после проведения проверки. При наличии подтвержденных переплат необходимо зачесть их в уплату недоимки и начисленных за отчетный период платежей. Это возможно только в том случае, если переплаты и недоимки числятся по бюджетным платежам одного уровня (в местный или государственный бюджет). Для этого нужно подать заявление в ГНИ по месту регистрации с просьбой осуществить соответствующие перечисления. До первого числа следующего месяца сотрудники ГНИ должны предоставить платежное поручение в банк для зачисления платежей на соответствующие разделы бюджетной классификации. Не помешает поинтересоваться, подано ли платежное поручение в указанные сроки. Оставшиеся суммы переплат должны быть возвращены финансовыми органами по заявлению налогоплательщика на его расчетный счет.
Ликвидационный баланс
Нормативные акты на сегодняшний день не дают однозначного определения понятия "ликвидационный баланс". Широко распространено мнение, что это "нулевой" баланс, т.е. не содержащий активов и пассивов. В то же время в Инструкции о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, других платежей, а также учета их поступления в Пенсионный фонд (утверждена постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 03.06.99 г. N 4-6) установлена следующая норма: "Если ликвидируемое предприятие имеет задолженность по выплате заработной платы... то эта сумма включается в ликвидационный баланс и оформляется актом с указанием... даты внесения платежа... до ликвидации" (пп.4.3.5). Налоговые органы требуют представления ликвидационного баланса на дату принятия решения о ликвидации, т.е. до окончательных расчетов с учредителями. Расчеты с учредителями не могут быть осуществлены, а следовательно, отражены в балансе до тех пор, пока не будут урегулированы взаимоотношения с кредиторами, целевыми фондами и бюджетом.
Обязанность составления ликвидационного баланса возложена на ликвидационную комиссию. Можно предположить, что ликвидационный баланс отражает финансовое состояние предприятия до осуществления ликвидационных мероприятий.
Очередность распределения средств предприятия при его ликвидации следующая:
- оплата труда наемных работников (работавших по трудовому договору, контракту);
- расчеты с бюджетом;
- удовлетворение претензий кредиторов.
Имущество, которое осталось после выполнения вышеперечисленных обязательств, в частном предприятии используется по указанию собственника; в хозяйственных обществах оно распределяется между участниками в порядке и на условиях, предусмотренных учредительными документами.
Имущество, переданное участниками в пользование, возвращается в натуральной форме без вознаграждения.
Если возникают споры относительно выплаты долгов общества, средства между участниками не распределяются до разрешения споров. Все расчеты с работниками общества, кредиторами, участниками должны быть произведены в шестимесячный срок с даты ликвидации (т.е. не позднее).
При наличии финансовых вложений в уставные фонды других предприятий следует заблаговременно оформить выход из них, так как юридические лица учредители юридических лиц ликвидации не подлежат.
Расчеты с учредителями и налогообложение
Расчеты с учредителями осуществляются в следующем порядке:
1) взносы в уставный фонд доходами не являются, налогами не облагаются;
2) имущество, переданное ранее в пользование, доходом не является, налогами не облагается;
3) средства (денежные и в виде имущества), распределенные в соответствии с учредительными документами пропорционально доле в уставном фонде, являются доходами, полученными в результате распределения прибыли предприятия. Если до принятия решения о ликвидации будут начислены и выплачены дивиденды, то их налогообложение не имеет отношения к расчетам в процессе ликвидации и в данной публикации не рассматривается. (При отсутствии разногласий между учредителями и наличии нераспределенной прибыли в сумме, превышающей кредиторскую задолженность, такой вариант выглядит наиболее привлекательным.)
Налогообложение доли прибыли, получаемой учредителем при ликвидации предприятия, до сих пор является вопросом достаточно спорным. Все изложенное в предлагаемой публикации является исключительно мнением автора.
Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" при выплате дивидендов предприятие - эмитент корпоративных прав обязано перечислить налог на дивиденды, уменьшающий в дальнейшем уплачиваемый налог на прибыль. При ликвидации предприятия, естественно, ни о какой уплате налога на прибыль в дальнейшем речь не идет. Распределение имущества между участниками может быть осуществлено только после уплаты всех налогов в бюджет. По нашему мнению, что такая операция должна производиться уже после того, как предприятие "проверено" в целях снятия с учета в качестве налогоплательщика. Таким образом, суммы, выдаваемые учредителю при ликвидации предприятия, остаются не обложенными налогами. Ситуация реальная, несмотря на ее абсурдность. При этом ни к предприятию, ни к его должностным лицам не могут быть применены какие-либо штрафные санкции, т.к. нет ни предприятия, ни его должностных лиц. Но бюджет при этом, заметьте, нисколько не страдает. Все, что не уплатил эмитент корпоративных прав, придется уплатить собственникам этих прав, т.е. самим учредителям.
У учредителя - юридического лица сумма полученных средств включается в состав валовых доходов. При этом совершенно безразлично, как эту выплату назвать. Если настаивать на том, что это - дивиденды, то необходимость включения в состав валовых доходов следует из пп.4.2.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", согласно которому "не включаются в состав валового дохода :дивиденды, полученные налогоплательщиком от других налогоплательщиков, которые обложены налогом в порядке, установленном пунктами 7.7 и 7.8". То есть только обложенные налогом дивиденды не включаются в валовые доходы учредителя, а в нашем случае этого не произошло. Если рассматривать эту сумму как распределение прибыли, полученной в результате деятельности, то из пп.4.2.12 названного Закона очевидно, что не включаются в валовой доход "средства или имущество, которые возвращаются владельцу корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и окончательной ликвидации такого эмитента.., но не выше номинальной стоимости акций (долей, паев)". То есть сумма превышения должна быть обложена налогом.
У учредителя - физического лица полученная сумма включается в совокупный облагаемый доход, т.е. "подпадает" под подоходный налог при годовом перерасчете. Это однозначно следует из п.5 т) Декрета о подоходном налоге с граждан, определяющего, что не включаются в совокупный налогооблагаемый доход граждан "суммы дивидендов, которые были обложены налогом во время их выплаты в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий". При этом обязанность декларирования полученного дохода и ответственность за уклонение от уплаты подоходного налога (в случае, если доход не задекларирован) возложена на физическое лицо.
Пример. Учредителями принято решение о ликвидации общества с ограниченной ответственностью.
Все ликвидационные мероприятия осуществлены до подачи заявления в органы ГНИ о снятии с учета в качестве налогоплательщика. Проведена инвентаризация, излишки и недостачи не обнаружены. Выявленные задолженности с истекшим сроком исковой давности и депоненты списаны. Подтвержденные кредиторские задолженности погашены перечислением денежных средств. Задолженности по оплате труда и перед подотчетными лицами погашены наличными из кассы предприятия. Неподтвержденные задолженности списаны. Ликвидные активы (товары, материалы и основные фонды) реализованы по цене, состоящей из балансовой стоимости и НДС, начисленного на балансовую стоимость.
По результатам проверок целевыми фондами задолженности по сборам не обнаружены.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N п/п¦ Актив ¦Код строки¦Сумма, тыс.грн.¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 1 ¦Основные средства ¦ ¦ ¦
¦ ¦- остаточная стоимость ¦ 030 ¦ 19,5 ¦
¦ ¦- износ ¦ 031 ¦ 2,3 ¦
¦ ¦- первоначальная стоимость ¦ 032 ¦ 21,8 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 2 ¦Производственные запасы ¦ 100 ¦ 6,5 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 3 ¦Товары ¦ 140 ¦ 32,0 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 4 ¦Дебиторская задолженность: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- чистая реализационная стоимость ¦ 160 ¦ 5,2 ¦
¦ ¦- первоначальная стоимость ¦ 161 ¦ 5,9 ¦
¦ ¦- резерв сомнительных долгов ¦ 162 ¦ 0,7 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 5 ¦Текущие финансовые инвестиции ¦ 220 ¦ 14,3 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 6 ¦Денежные средства в национальной валюте ¦ 230 ¦ 3,0 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 7 ¦Расходы будущих периодов ¦ 270 ¦ 0,4 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 8 ¦Баланс ¦ 280 ¦ 80,9 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N п/п¦ Пассив ¦Код строки¦Сумма, тыс.грн.¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 1 ¦Уставный фонд ¦ 300 ¦ 54,0 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 2 ¦Нераспределенная прибыль ¦ 350 ¦ 18,5 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 3 ¦Кредиторская задолженность за товары, ¦ 530 ¦ 6,0 ¦
¦ ¦работы, услуги ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 4 ¦Текущие обязательства по расчетам с ¦ 550 ¦ 0,8 ¦
¦ ¦бюджетом ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 5 ¦Текущие обязательства по расчетам по оплате¦ 580 ¦ 1,2 ¦
¦ ¦труда ¦ ¦ ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 6 ¦Прочие текущие обязательства ¦ 610 ¦ 0,4 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 7 ¦Баланс ¦ 640 ¦ 80,9 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Данные аналитического учета
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N п/п¦ Актив ¦Сумма, тыс.грн.¦
+-----+------------------------------------------------------+---------------¦
¦ 1 ¦Расходы будущих периодов - стоимость подписки ¦ 0,4 ¦
¦ ¦периодических изданий ¦ ¦
+-----+------------------------------------------------------+---------------¦
¦ 2 ¦Расчеты с дебиторами: ¦ ¦
¦ ¦- просроченная задолженность ¦ 0,7 ¦
¦ ¦- неурегулированные суммы ¦ 5,2 ¦
+-----+------------------------------------------------------+---------------¦
¦ 3 ¦Краткосрочные финансовые вложения - акции ¦ 15,0 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N п/п¦ Пассив ¦Сумма, тыс.грн.¦
+-----+------------------------------------------------------+---------------¦
¦ 1 ¦Расчеты с кредиторами: ¦ ¦
¦ ¦- просроченная задолженность (предоплата заказчиков) ¦ 2,9 ¦
¦ ¦- подтвержденные суммы ¦ 3,1 ¦
+-----+------------------------------------------------------+---------------¦
¦ 2 ¦Расчеты с бюджетом: ¦ ¦
¦ ¦- НДС ¦ 0,6 ¦
¦ ¦- удержанный подоходный налог ¦ 0,2 ¦
+-----+------------------------------------------------------+---------------¦
¦ 3 ¦Прочие текущие обязательства - задолженность перед ¦ 0,4 ¦
¦ ¦подотчетными лицами ¦ ¦
+-----+------------------------------------------------------+---------------¦
¦ 4 ¦Расчеты по оплате труда: ¦ ¦
¦ ¦- депонентская задолженность(по уволенным сотрудникам)¦ 0,3 ¦
¦ ¦- невыплаченная сотрудникам зарплата ¦ 0,9 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Схема проводок по отражению ликвидационных мероприятий
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Проводка ¦ Сумма, ¦
¦п/п¦ +-----------¦тыс.грн.¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦ 1 ¦Списание задолженности с истекшим сроком исковой ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦давности: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- дебиторской (в пределах резерва сомнительных ¦ 38 ¦ 361 ¦ 0,7 ¦
¦ ¦долгов) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- кредиторской ¦ 631 ¦ 717 ¦ 2,9 ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦ 2 ¦Списание неурегулированной суммы дебиторской ¦ 944 ¦ 361 ¦ 5,2 ¦
¦ ¦задолженности (в сумме, превышающей резерв) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦ 3 ¦Погашение подвержденной суммы кредиторской ¦ 631 ¦ 311 ¦ 3,1 ¦
¦ ¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦ 4 ¦Погашение задолженности перед подотчетным лицом ¦ 301 ¦ 311 ¦ 0,4 ¦
¦ ¦ ¦ 372 ¦ 301 ¦ 0,4 ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦ 5 ¦Выдача заработной платы ¦ 301 ¦ 311 ¦ 0,9 ¦
¦ ¦ ¦ 661 ¦ 301 ¦ 0,9 ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦ 6 ¦Списание депонентской задолженности на прочий ¦ 662 ¦ 717 ¦ 0,3 ¦
¦ ¦операционный доход ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦ 7 ¦Отнесение расходов и доходов, возникших при ¦ 717 ¦ 791 ¦ 3,2 ¦
¦ ¦списании задолженностей, на финансовые результаты ¦ 791 ¦ 944 ¦ 5,2 ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦ 8 ¦Списание расходов будущих периодов на ¦ 92 ¦ 39 ¦ 0,4 ¦
¦ ¦административные расходы ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦ 9 ¦Списание административных расходов ¦ 791 ¦ 92 ¦ 0,4 ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦10 ¦Реализациыя товаров по закупочной цене (с учетом ¦ 361 ¦ 702 ¦ 38,4 ¦
¦ ¦НДС): 32 х 1,2 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦11 ¦Реализация запасов (материалов) по цене ¦ 361 ¦ 712 ¦ 7,8 ¦
¦ ¦приобретения (с учетом НДС) 6,5 х 1,2 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦12 ¦Списание износа основных средств, подлежащих ¦ 131 ¦ 104 ¦ 2,3 ¦
¦ ¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦13 ¦Реализация основных средств по балансовой ¦ 377 ¦ 742 ¦ 23,4 ¦
¦ ¦(остаточной) стоимости (с учетом НДС) ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦14 ¦Поступление оплаты за реализованные активы: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- основные средства ¦ 311 ¦ 377 ¦ 23,4 ¦
¦ ¦- запасы ¦ 311 ¦ 361 ¦ 46,2 ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦15 ¦Начисление НДС от реализации: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- основных средств ¦ 742 ¦ 641 ¦ 3,9 ¦
¦ ¦- товаров ¦ 702 ¦ 641 ¦ 6,4 ¦
¦ ¦- материалов ¦ 712 ¦ 641 ¦ 1,3 ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦16 ¦Отнесение на финансовые результаты суммы реализации¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦без НДС: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- основных средств ¦ 742 ¦ 793 ¦ 19,5 ¦
¦ ¦- товаров ¦ 702 ¦ 791 ¦ 32,0 ¦
¦ ¦- материалов ¦ 712 ¦ 791 ¦ 6,5 ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦17 ¦Списание остаточной стоимости реализованных ¦ 972 ¦ 104 ¦ 19,5 ¦
¦ ¦объектов ОС ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦18 ¦Списание реализованных запасов: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- товаров ¦ 902 ¦ 281 ¦ 32,0 ¦
¦ ¦- материалов ¦ 943 ¦ 201 ¦ 6,5 ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦19 ¦Списание себестоимости реализованных объектов ОС ¦ 793 ¦ 972 ¦ 19,5 ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦20 ¦Списание себестоимости реализованных запасов: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- товаров ¦ 791 ¦ 902 ¦ 32,0 ¦
¦ ¦- материалов ¦ 791 ¦ 943 ¦ 6,5 ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦21 ¦Осуществление расчетов с бюджетом: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- перечисление задолженности по НДС ¦ 641 ¦ 311 ¦ 0,6 ¦
¦ ¦- перечисление начисленных от продажи запасов и ¦ 641 ¦ 311 ¦ 11,6 ¦
¦ ¦основных средств налоговых обязательств по НДС ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- перечисление подоходного налога при выплате ¦ 641 ¦ 311 ¦ 0,2 ¦
¦ ¦задолженности по оплате труда ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------------------------+-----+-----+--------¦
¦22 ¦Списание финансовых результатов операционной ¦ 442 ¦ 791 ¦ 2,4 ¦
¦ ¦деятельности на прибыль (убытки) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Баланс, представляемый на проверку в ГНИ
после осуществления ликвидационных мероприятий
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N п/п¦ Актив ¦Код строки¦Сумма, тыс.грн.¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 1 ¦Текущие финансовые инвестиции ¦ 220 ¦ 14,3 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 2 ¦Денежные средства в национальной валюте ¦ 230 ¦ 55,8 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 3 ¦Баланс ¦ 280 ¦ 70,1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N п/п¦ Пассив ¦Код строки¦Сумма, тыс.грн.¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 1 ¦Уставный фонд ¦ 300 ¦ 54,0 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 2 ¦Нераспределенная прибыль ¦ 350 ¦ 16,1 ¦
+-----+-------------------------------------------+----------+---------------¦
¦ 3 ¦Баланс ¦ 640 ¦ 70,1 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
После осуществления всех ликвидационных процедур учредителям возвращается взнос в уставный фонд в сумме 54 тыс.грн. и прибыль, образовавшаяся в результате деятельности предприятия. Форма расчета может быть любая: наличная, безналичная. При передаче акций необходимо оформить соответствующие документы.
Налогооблагаемой является лишь сумма полученной доли прибыли.
Ликвидационный баланс, представляемый органам государственной регистрации, не содержит активов и пассивов, если на дату его представления расчеты с участниками осуществлены.
"Все о бухгалтерском учете" N 110 (535) от 24 ноября 2000 г.