КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ ЖОВТНЕВОГО РАЙОНА г.ДНЕПРОПЕТРОВСКА
Об уплате НДС на импорт при
упрощенной системе налогообложения
ВОПРОС: Должен ли плательщик 10-процентного единого налога платить НДС при ввозе товаров на территорию Украины?
ОТВЕТ: Этот вопрос часто задают импортеры, обдумывающие возможность перехода на упрощенную систему налогообложения. Давайте вместе прочитаем шестую статью Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции от 28 июня 1999 г. N 746/99 (далее - Указ N 746).
"6. Субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком следующих видов налогов и сборов (обязательных платежей):
налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6 процентов...".
Как видно из Указа N 746, налогоплательщики, зарегистрированные как субъекты малого предпринимательства и уплачивающие единый налог по ставке 10 процентов, не просто освобождены от НДС, они не являются плательшиками этого налога. Исключение сделано только для "6-процентников". Избравшие 10-процентную ставку права выбора относительно уплаты или неуплаты НДС не имеют. Свой выбор они делают перед принятием решения о переходе на единый налог. Указ N 746 однозначно определил, что они не являются плательщиками НДС. Но в то же время они уплачивают НДС при ввозе товаров на Таможенную территорию Украины или при получении от нерезидента работ (услуг), потребляемых в Украине, в соответствии с п.2.2 ст.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
Государственная налоговая администрация Украины письмом от 21.10.99 N 15795/7/16-1121 "О налоге на добавленную стоимость" обязала плательщиков единого налога, перешедших на ставку 10 процентов в четвертом квартале 1999 г., срочно сдать в налоговые инспекции свидетельства плательщиков НДС и все заверенные налоговой инспекцией копии.
Налогоплательщики, которые перешли на 10-процентную ставку единого налога с 01.01.2000 г. или будут переходить с любого квартала, обязаны также возвращать в налоговую инспекцию свидетельства плательщиков НДС. Это предусматривает форма заявления, утвержденная приказом ГНАУ от 12.10.99 N 555, зарегистрированным в Минюсте Украины 18.10.99 под N 709/4002.
В связи с тем что "10-процентники" строго не являются плательщиками НДС, они не начисляют НДС на стоимость своей продукции, работ, услуг, не имеют права выписывать налоговые накладные. И, конечно же, не имеют права на налоговый кредит по суммам налога, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг на таможенной территории Украины и при их ввозе на таможенную территорию Украины, а также на возмещение налога, уплаченного поставщикам в связи с приобретением товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Украины, или работ, услуг, предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины.
Куда же девается НДС у неплательщика НДС? В соответствии с пп.5.3.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 N 283/97-ВР для плательщиков налога на прибыль, которые не зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, "входной" НДС включается в состав валовых расходов. Именно об этом и идет речь в письме ГНАУ от 21.10.99 г. N 15795.
Таким образом, "импортный" НДС является налогом, уплаченным при приобретении товаров, работ, услуг, и платить его необходимо. Плательщики единого 10-процентного налога не являются плательщиками НДС, а значит, "входной" НДС, в том числе и "импортный", они включают в стоимость товаров, работ, услуг.
"Все о бухгалтерском учете" N 103 (528) от 6 ноября 2000 г.