Аккумулятор и возмещение НДС
ВОПРОС. Налоговая инспекция при осуществлении проверки экспортного возмещения НДС исключила из налогового кредита сумму налога, уплаченного при приобретении аккумулятора, установленного на арендованный грузовой автомобиль. Это было сделано с отсылкой на п. 5.4.10 и разъяснения в "Вестнике налоговой службы Украины" N 13. Но я считаю, что эти разъяснения касаются легковых автомобилей и предприятию не правомерно отказали в возмещении.
ОТВЕТ. В соответствии с положениями п.п. 5.4.10 п. 5.4 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) не включаются в состав валовых расходов расходы на горюче-смазочные материалы, расходы, связанные со стоянкой и парковкой легковых автомобилей.
Согласно п. 3.19 "Положения о техническом обслуживании и ремонте дорожно-транспортных средств автомобильного транспорта", утвержденного приказом Министерства транспорта Украины от 30.03.98 г. N 102, операции по замене на дорожно-транспортных средствах шин и аккумуляторных батарей не относятся к реконструкции, модернизации, техническому переоснащению и другим видам улучшения таких автотранспортных средств.
Учитывая вышеизложенное, письмом ГНАУ от 02.12.98г. N 13070/11/15-1116 дано разъяснение в том, что расходы, связанные с заменой в установленном порядке аккумуляторных батарей, включаются в состав валовых расходов.
В связи с тем, что ваше предприятие осуществило замену аккумулятора на грузовом транспортном средстве, включение его стоимости в состав валовых расходов является правомерным
Согласно п.п. 7.4.1 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения), и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Таким образом, сумма НДС, уплаченная в составе цены аккумулятора, установленного на грузовом транспортном средстве, имела право быть отраженной в составе налогового кредита (конечно, при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной).
До настоящего момента действия должностных лиц предприятия относительно определения валовых расходов и состава налогового кредита не вызывают сомнений.
А теперь необходимо предельно внимательно сосредоточиться на требованиях статьи 8 Закона, которой предусмотрен порядок возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций.
В соответствии с п. 8.1 статьи 8 Закона налогоплательщик, осуществляющий операции по вывозу (пересылке) товаров (работ, услуг) за границы таможенной территории Украины (экспорт) и предоставляющий расчет экспортного возмещения по итогам налогового месяца, имеет право на получение такого возмещения в течение 30 дней со дня подачи такого расчета. При этом также необходимо представить в органы налоговой службы таможенную декларацию, подтверждающую экспорт товаров, а также копии платежных поручений, заверенных банком, о перечислении плательщиком налога средств в пользу другого плательщика налога в качестве оплаты товаров (работ, услуг), а в случае вывоза товаров, ранее импортированных на таможенную территоррию Украины, - ввозную таможенную декларацию.
Такая редакция статьи 8 Закона вступила в силу с 07.07.2000 г., то есть с момента введения в действие Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 01.06.2000 г. N 1783-III. Но обращаю ваше внимание, что наряду с новым порядком осуществления экспортного возмещения налога на добавленную стоимость действующим также остался тот порядок возмещения, когда отрицательное значение разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом учитывается в погашение будущих обязательств трех последующих отчетных периодов.
В связи с тем, что порядок осуществления экспортного возмещения изменился, письмом ГНАУ от 09.08.2000 г. N 10987/7/16-1121 даны более детальные разъяснения этого порядка, а также изменений относительно заполнения приложения N 3 "Расчет части бюджетного возмещения".
Согласно предоставленным разъяснениям в строке 1 необходимо вместо отрицательной разницы строки 23Б декларации указывать часть сумм налогового кредита, уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг).
Тщательное изучение законодательных изменений порядка экспортного возмещения, а также разъяснений, представленных в письме от 09.08.2000 г., дает все основания включать в эту строку только суммы налога, уплаченные поставщикам лишь за те товары, которые были приобретены и экспортированы, или использованы при производстве нового товара, экспортированного впоследствии.
Учитывая вышеизложенное, в строке 1 приложения 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость вам следовало отразить суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, которые затем экспортировались, или товаров, использованных в качестве сырья или комплектующих для производства экспортированного товара, без учета сумм налога, уплаченного при приобретении аккумулятора. Именно эта сумма и подпадает под зачет в погашение трех последующих налоговых периодов.
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины"
N 21-22, ноябрь 2000 г.