ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 20.09.2000, N 12691/7/16-1218
г. Киев
О применении некоторых норм налогового законодательства по НДС
ГНА Украины рассмотрела письмо гражданина, которое направлено в адрес Государственного комитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины, о применении некоторых норм налогового законодательства по НДС и сообщает следующее.
НДС - это косвенный налог на потребление и является общегосударственным налогом, то есть налогообложению подлежат товары (работы, услуги) независимо от того, кто их потребляет (государство - за счет бюджета, предприятие - за счет прибыли, население - за счет собственных денежных средств).
На территории Украины НДС был введен с 1992 года. Реализация товаров (работ, услуг) осуществлялась по ценам и тарифам, включающим в себя и сумму налога. А поэтому и стоимость услуг, потребленных населением, оплачивалась по соответствующим тарифам с учетом НДС, который не выделялся отдельной строкой из тарифа.
В настоящее время вопросы, связанные с процедурой обложения НДС операций по продаже товаров (работ, услуг), регулируются Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость". Начиная с 01.10.97 г. вышеуказанным Законом введена другая методика начисления НДС, согласно которой сумма НДС, определенная путем применения ставки налога в размере 20% к базе налогообложения, прибавляется к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) и кроме того выделяется отдельной строкой (пп.6.1.1 ст.6 указанного Закона).
В соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения НДС являются операции плательщиков по продаже товаров (работ, услуг). Положения этого Закона распространяются на лиц, которые согласно ст.2 подпадают под категорию плательщиков НДС и регистрируются в качестве такого плательщика. Такой налогоплательщик обязан осуществить удержание и внесение в бюджет уплачиваемого покупателем налога. Покупатели, приобретающие товары и потребляющие услуги, осуществляют компенсацию стоимости таких товаров и услуг по ценам с учетом НДС.
В связи со вступлением в силу Закона Украины от 03.12.99 г. N 1274-XIV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", которым с 01.01.2000 г. отменено применение нулевой ставки НДС при осуществлении операций по продаже энергоносителей, в том числе электроэнергии, газа, начиная с этой даты операции по продаже на таможенной территории Украины таких энергоносителей, независимо от формы проведения расчетов, категории продавцов и потребителей, подлежат обложению НДС по ставке 20 процентов на каждом этапе их продажи.
Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", с учетом внесенных изменений в него, не содержит в себе отличных от общего режима обложения НДС операций по продаже услуг телефонной связи, снабжению электрической и тепловой энергией, газом и услуг водоснабжения и других услуг как для пенсионеров, так и других граждан.
Поэтому все без исключений потребители товаров (работ, услуг), в том числе электроэнергии, газа и других услуг, проводят расчеты с поставщиками (продавцами) таких товаров (работ, услуг) по ценам, увеличенным на соответствующую сумму НДС, которые, в свою очередь, проводят расчеты с бюджетом по указанному налогу. По своей природе НДС - это налог на потребителя, который, потребляя товары (работы, услуги), оплачивает их стоимость с учетом НДС, а продавец аккумулирует такой налог и, являясь плательщиком этого налога, перечисляет его в бюджет. То есть физическое лицо, потребляя услуги по электроэнергии, газу либо другие услуги, компенсирует их стоимость по ценам с учетом НДС, однако это не свидетельствует о том, что такое лицо является плательщиком НДС, поскольку субъект предпринимательской деятельности, который проводит операции по продаже этих услуг, в соответствии с п.1.3 ст.1 вышеуказанного Закона осуществляет удержание и внесение в бюджет этого налога.
Одновременно сообщаем, что действующим законодательством предусмотрен ряд налоговых льгот социального значения, которые предоставляются плательщиком НДС при продаже им отдельных товаров (работ, услуг) всем категориям потребителей, и льготы, которые имеют ограничивающий фактор. А именно: это продажа лекарственных средств и изделий медицинского назначения, услуги по охране здоровья, продаже товаров специального назначения для инвалидов по перечню, установленному постановлением КМУ от 01.09.97 г. N 982, услуги по доставке пенсий и денежной помощи населению, подписка за денежные средства периодических изданий печатных средств массовой информации, услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом, содержание лиц в домах для престарелых и инвалидов, содержание детей в дошкольных учреждениях, школах-интернатах и ряд других льгот, предусмотренных ст.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Что касается ссылки в письме на пункты "г", "т", "ж" ст.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", то такая норма содержалась в Законе Украины от 20.12.91 г. N 2007-XII, который действовал с 01.01.92 г. по 06.01.93 г. и на смену которому и был введен Декрет КМУ от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость", который, в свою очередь, был отменен с 01.01.97 г. ныне действующим Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость".
Заместитель Председателя Г.Оперенко