Налогообложение и учет передачи жилого дома
в коммунальную собственность
ВОПРОС: Как отражается в налоговом и бухгалтерском учете передача жилого дома из государственной собственности в коммунальную?
ОТВЕТ: Для ответа на ваш вопрос важно определить, кому будет принадлежать право коммунальной собственности на передаваемый жилой дом.
Сначала обратимся к Закону Украины "О передаче объектов права государственной и коммунальной собственности" в редакции Закона Украины от 15.12.99 г. N 1294-XIV (далее -Закон), так как его действие распространяется на объекты жилого фонда, находящиеся в государственной собственности (п.1 ст.2 Закона).
Согласно ст.4 и п.3 ст.4-1 Закона передачу объектов жилищного фонда осуществляет специальная комиссия по решению Кабинета Министров Украины с согласия соответствующих сельских, поселковых, городских, районных советов в городах, владельца, а также трудового коллектива. Она составляет акт приемки-передачи объекта в порядке, предусмотренном постановлением Кабинета Министров Украины "Об утверждении Положения о порядке передачи в коммунальную собственность общегосударственного жилищного фонда, который пребывал в полном хозяйственном ведении или в оперативном управлении предприятий, учреждений и организаций" от 06.11.95 г. N 891.
В результате, жилой дом из государственной собственности попадает на баланс жилищно-эксплуатационной организации, представитель которой входит в состав комиссии, а техническая документация на дом и другие документы вместе с правом собственности на него передаются исполкому соответствующего совета.
Рассмотрим налогообложение вышеприведенной операции.
Согласно пп.3.2.9 п.3.2 ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями, не являются объектом обложения НДС операции по "безвозмездной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их совместную собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного налогоплательщика и передаются на баланс другого налогоплательщика, если такие операции осуществляются по решениям Кабинета Министров Украины, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, принятыми в пределах их полномочий".
Что касается налога на прибыль, то в соответствии с п.1.31 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) операция по безвозмездной передаче жилого дома в коммунальную собственность приравнивается к операции продажи, а, следовательно, в ее результате возникают валовые доходы и расходы.
Поскольку жилой дом относится к непроизводственным фондам предприятия, учет валовых доходов и расходов нужно осуществлять согласно пп.8.1.4 п.8.1 ст.8 Закона о прибыли.
Данным подпунктом установлено, что "в валовые доходы налогоплательщика в случае продажи непроизводственных фондов включаются доходы, полученные (начисленные) от продажи". При безвозмездной передаче объекта валовой доход равен нулю.
Формирование валовых расходов имеет свои особенности, так как право собственности на передаваемый дом получают органы местного самоуправления, которые являются неприбыльными организациями (пп.7.11.1 п.7.11 ст.7 Закона о прибыли).
В этом случае в состав валовых расходов включается "стоимость имущества, добровольно :переданного в :неприбыльные организации в случаях, указанных в пункте 7.11 настоящего Закона, но не более четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода" (пп.5.2.2 п.5.2 ст.5 Закона о прибыли).
Возникает вопрос: что же считать отчетным налоговым периодом в данном случае - квартал или год?
На этот счет существуют два противоположных мнения ГНАУ: согласно письму от 03.06.98 г. N 5904/11/15-2116 таким отчетным периодом следует считать предыдущий отчетный год, а в соответствии с приказом "Об утверждении Рекомендаций по приему и сроков рассмотрения налоговых деклараций по налогу на прибыль и механизма реализации выявленных правонарушений" от 11.05.99 г. N 253 - предыдущий отчетный квартал. По нашему мнению, отчетный период - это предыдущий отчетный год.
В завершение рассмотрим бухгалтерский учет вышеприведенной операции на условном числовом примере.
Пример
Государственное предприятие "Ремстрой" передает жилой дом в коммунальную собственность по решению Кабинета Министров Украины с согласия районного совета и трудового коллектива.
Первоначальная стоимость передаваемого объекта - 300 тыс.грн., износ на момент передачи - 100 тыс.грн. Налогооблагаемая прибыль предыдущего отчетного периода (года) - 20 тыс.грн.
Отразим данную операцию в системе счетов (см. таблицу).
Таблица
Бухгалтерский и налоговый учет передачи жилого
дома в коммунальную собственность
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание ¦Бухгалтерский учет ¦Бухгалтерский учет ¦Сумма,¦Налоговый¦
¦п/п¦ операции ¦ по новому ¦ по старому ¦ тыс. ¦ учет ¦
¦ ¦ ¦ Плану счетов ¦ Плану счетов ¦ грн. +---------¦
¦ ¦ +-------------------+-------------------¦ ¦ ВД,¦ ВР,¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦грн.¦грн.¦
+---+---------------+---------+---------+---------+---------+------+----+----¦
¦ 1 ¦Списывается из-¦ 131 ¦ 103 ¦ 021 ¦ 01 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нос передава- ¦ "Износ ¦"Здания и¦ "Износ ¦"Основные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦емого дома ¦основных ¦ сооруже-¦основных ¦средства"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ средств"¦ ния" ¦ средств"¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------+---------+---------+---------+---------+------+----+----¦
¦ 2 ¦Передается дом ¦ 976 ¦ 103 ¦ 80 ¦ 01 ¦ 200 ¦ 0,8¦ - ¦
¦ ¦в коммунальную ¦"Списание¦"Здания и¦"Прибыли ¦"Основные¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦собственность* ¦необорот-¦ сооруже-¦и убытки"¦средства"¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ных акти-¦ ния" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ вов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------+---------+---------+---------+---------+------+----+----¦
¦ 3 ¦Списываются ¦ 793 ¦ 976 ¦ - ¦ - ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦прочие расходы ¦ "Резуль-¦"Списание¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на финансовый ¦ тат про-¦необорот-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат в ¦чей обыч-¦ных акти-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦конце отчетного¦ ной де- ¦ вов" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периода ¦ятельнос-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ти" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
________________________
* Стоимость передаваемого в коммунальную собственность жилого дома является расходами предприятия и учитывается на счете 976 "Списание необоротных активов" по остаточной стоимости согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. N 291.
Как видите, НДС на стоимость передаваемого объекта не начисляется, в налоговом учете возникают валовые расходы на сумму не более четырех процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, а в бухгалтерском учете - расходы, равные остаточной стоимости списываемого с баланса дома, которые относятся на финансовый результат по окончании отчетного периода.
"Все о бухгалтерском учете" N 114 (539) от 6 декабря 2000 г.