КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ ВАТУТИНСКОГО РАЙОНА г. КИЕВА
О перерасчете подоходного
налога за 2000 год
В соответствии со ст. 9 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями) все предприятия, учреждения, организации до 01.02.01 г. должны провести перерасчет подоходного налога, исходя из годового облагаемого налогом дохода работников, которые работали в этих предприятиях, учреждениях, организациях по состоянию на 31.12.2000 г., и подать сведения об окончательном перерасчете в налоговую инспекцию до 15.02.01 года.
Учитывая, что в течение 2000 года не облагаемый налогом минимум доходов граждан не менялся (был 17 грн.) и действовала шкала ставок прогрессивного налогообложения (которая также не менялась в 2000 году), то исчисление подоходного налога по перерасчету нужно проводить по основной шкале ставок (ставки утверждены Указом Президента Украины от 21.11.95 г. N 1082/95 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 13" сентября 1994 года N 519").
При этом для граждан, которые имеют право на получение льгот, приведенных в пунктах 6.1, 6.2, 6.3, 6.4 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГНА Украины от 21.04.93 г. N 12 и зарегистрированной в Минюсте Украины 09.06.93 г. N 64, с соответствующими изменениями и дополнениями, сумма месячного совокупного облагаемого налогом дохода уменьшается на размер этих льгот.
По окончании календарного года определяется сумма совокупного годового облагаемого налогом дохода. Подоходный налог с годового дохода определяется из среднемесячного дохода с учетом выплаченного (удержанного) в течение года налога из месячных доходов.
Совокупный облагаемый налогом доход для исчисления подоходного налога определяется в гривнях, десятые и сотые части гривни отбрасываются (п.2 Инструкции).
Перерасчет подоходного налога осуществляется в следующем порядке:
- определяется сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода (состоящая из месячных совокупных облагаемых налогом доходов, полученных как в натуральной форме, так и в денежной);
- определяется среднемесячный облагаемый налогом доход (путем деления суммы годового совокупного облагаемого налогом дохода на 12 месяцев);
- определяется подоходный налог из среднемесячного дохода по действующей шкале ставок налогообложения;
- определяется годовая сумма подоходного налога (путем умножения суммы подоходного налога, рассчитанного из среднемесячного облагаемого налогом дохода, на 12 месяцев);
- определяется результат перерасчета, как разница между суммой подоходного налога по перерасчету и суммой налога, начисленной в течение года.
Согласно пп. 9.1 вышеуказанной Инструкции при увольнении в течение года с основного места работы (службы, обучения) бухгалтерия предприятия, учреждения, организации должна составить окончательный расчет за отработанный период и выдать гражданину справку по ф. N 3 о суммах совокупного дохода, начисленного в текущем году и удержанных суммах налога, которую гражданин должен предоставить в бухгалтерию на новом месте работы (службы, обучения). Указанная справка по ф. N 3 выдается бухгалтерией по просьбе гражданина.
Если гражданин в течение календарного года менял место основной работы и справку по ф. N 3 предприятию на новом месте работы не предоставил, то перерасчет налога из совокупного годового облагаемого налогом дохода осуществляется такому гражданину за фактически отработанное время на данном (новом) предприятии.
С вступлением в силу с 31.03.2000 г. Закона Украины от 02.03.2000 г. N 1523-III "О внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения" абзац третий пп. "і" п. 1 ст. 5 Декрета был исключен. Учитывая заключительные положения упомянутого закона, он применяется к результатам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, которая осуществляется после вступления его в силу, т. е. с 01.04.2000 г. С учетом изменений налогообложение сумм материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков, которые будут предоставляться гражданам в иных случаях, чем определено в абзаце первом пп. "і" п. 1 ст. 5 Декрета, следует проводить с 01.04.2000 г.
Таким образом, сумма материальной помощи (включая стоимость вещевых призов и подарков), выплаченная в период до 01.04.2000 г. в размере 888 грн., не включается в совокупный облагаемый налогом доход и подоходным налогом не облагается, а сумма материальной помощи (включая стоимость вещевых призов и подарков), выплаченная после 01.04.2000 г., подлежит налогообложению подоходным налогом на общих основаниях (ст. 7 Декрета).
При наличии у гражданина права на льготы по нескольким причинам ему предоставляется одна из них по его выбору. Этот порядок сохраняется при проведении окончательного расчета подоходного налога за соответствующий период календарного года.
В соответствии с п. 7.1 Инструкции в шкалу ставок прогрессивного налогообложения внесен один не облагаемый налогом минимум доходов граждан. Поэтому гражданам, которые имеют право на уменьшение совокупного облагаемого налогом месячного дохода до 5, 10, 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан при исчислении подоходного налога из совокупного облагаемого налогом дохода следует исключить 4, 9, 14 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в месяц (один не облагаемый налогом минимум внесен в шкалу ставок).
Теперь рассмотрим на примерах проведение годового перерасчета подоходного налога по доходам граждан, имеющих льготы.
Пример N 1
Работница предприятия с 1 августа 2000 года пошла в декретный отпуск. В сентябре родился ребенок. За отработанный период (январь-июль) работница получила зарплату в сумме 1400 грн. (200 грн. х 7 мес.). Кроме того, она получила пособие по беременности и родам в сумме 500 грн. (250 грн. х 2 мес.).
Делаем перерасчет подоходного налога за 2000 год.
Согласно ст. 5 Декрета пособие по беременности и родам в совокупный облагаемый налогом доход не включается. Для перерасчета подоходного налога необходимо учесть доход работницы в виде зарплаты, т. е. 1400 грн. (за 7 месяцев).
Поскольку бухгалтерия уже имеет от работницы копию свидетельства о рождении ребенка, во время проведения перерасчета подоходного налога за 2000 год это обстоятельство учитывается. Льгота на ребенка при рождении предоставляется с дня рождения ребенка. Поэтому необходимо разделить облагаемый налогом доход (1400 грн.) на 2 периода: до и после рождения ребенка (8 месяцев и 4 месяца).
1. Определяем среднемесячный облагаемый налогом доход:
1400 грн. : 12 мес. = 116 грн. 66 коп.
2. Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок налогообложения без учета льготы на ребенка:
(116 грк - 85 грн.) х 15 % + 6 грн. 80 коп. = 11 грн. 45 коп.
3. Начисляем сумму подоходного налога за 8 месяцев по перерасчету;
11 грн. 45 коп. х 8 мес. = 91 грн. 60 коп.
4. Начисляем сумму подоходного налога с учетом льготы на ребенка;
(116 грн. - 17 грн. - 85 грн.) х 15% + 6 грн. 80 коп = 8 грн. 90 коп.
5. Начисляем сумму подоходного налога за 4 месяца по перерасчету;
8 грн. 90 коп. х 4 мес. = 35 грн. 60 коп.
6. Определяем сумму подоходного налога по перерасчету за календарный год:
91 грн. 60 коп. + 35 грн. 60 коп. = 127 грн. 20 коп.
7. Определяем результат перерасчета подоходного налога как разницу между суммой подоходного налога по перерасчету и суммой налога, начисленного в течение года.
Обращаем Ваше внимание на то, что расчет приведенного примера можно осуществить другим методом (этот метод изложен в примере N 2).
Пример N 2
Рабочий в 2000 г. получил доход в размере 4000 грн. Право на льготу как инвалида 2-й группы общего заболевания возникло с июня 2000 года (льгота предусмотрена в размере 5 не облагаемых налогом мийимумов доходов граждан).
При возникновении права на льготы в течение года они предоставляются с месяца, в котором были поданы документы, являющиеся основанием для получения льгот. В случае несвоевременного предоставления документов по уважительным причинам льгота предоставляется с месяца возникновения такого права по решению владельца или уполномоченного им органа, или руководителя налоговой инспекции, но не ранее начала календарного года.
Делаем перерасчет подоходного налога:
1. Определяем годовой совокупный облагаемый налогом доход:
4000 грн. - (17 грн. х 4 х 7 мес.) = 3524 грн.
2. Определяем среднемесячный облагаемый налогом доход:
3524 грн. : 12 мес. = 293 грн. 67 коп.
3. Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок налогообложения:
(293 грн.- 170 грн) х 20 % + 19 грн. 55 коп. = 44 грн. 15 коп.
4. Умножив полученный показатель на 12 месяцев, определим сумму подоходного налога по перерасчету за календарный год:
44 грн. 15 кол. х 12 мес. = 529 грн. 80 коп.
5. Определяем результат перерасчета подоходного налога, как разницу между суммой подоходного налога по перерасчету и суммой налога, начисленного в течение года.
Пример N 3
Работница в 2000 г. получила за год совокупный облагаемый налогом доход в размере 3000 грн. Она имеет одного ребенка в возрасте до 16 лет. Кроме того, работница подала в бухгалтерию документ, который подтверждает право на льготу как пострадавшей от Чернобыльской катастрофы (отнесена к 2-й категории). При подаче документов на льготу работница в заявлении указала, что просит предоставить льготу как пострадавшая от Чернобыльской катастрофы.
Делаем перерасчет подоходного налога с предоставлением льготы как пострадавшей от Чернобыльской катастрофы. Льгота - 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
1. Определяем годовой совокупный облагаемый налогом доход:
3000 грн. - (17 грн. х 9 х 12 мес.) = 1164 грн.
2. Определяем среднемесячный облагаемый на логом доход:
1164 грн. : 12 мес. = 97 грн.
3. Начисляем подоходный налог по действующей шкале ставок налогообложения:
(97 грн. - 85 грн.) х 15 % + 6 грн. 80 коп. = 8 грн. 60 коп.
4. Умножив полученный результат на 12 месяцев, определяем сумму подоходного налога по перерасчету за календарный год:
8 грн. 60 коп. х 12 мес. = 103 грн. 20 коп.
5. Определяется результат перерасчета как разница между суммой подоходного налога по перерасчету и суммой налога, начисленной в течение года.
Следует обратить внимание на то, что льгота на детей до 16 лет предоставляется только в том случае, если совокупный месячный облагаемый налогом доход одного из родителей не превышает размера десяти минимальных заработных плат, установленных действующим законодательством.
Между тем, государство не забыло и о многодетных семьях. При начислении подоходного налога одному из родителей дополнительно уменьшается на 50 % сумма начисленного подоходного налога (Постановление Кабмина Украины от 23.06.93 г. N 470 "О ставках налогообложения доходов работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающий промышленности, и уменьшении налога многодетным семьям").
Результат перерасчета подоходного налога предприятия, учреждения, организации оформляют справкой по ф. N 3, которая хранится на предприятии. Кроме того, по требованию работника ф. N 3 предоставляется ему для подачи налоговым органам.
Согласно ст. 12 Декрета после окончания календарного года граждане, кроме тех, которые получали доходы только по месту основной работы, обязаны до 1 марта следующего года подать в налоговый орган по месту проживания декларацию о сумме совокупного дохода, полученного за 2000 год как по основному, так и по не основному месту работы.
Шкала ставок налогообложения для исчисления подоходного налога с доходов граждан, которая установлена согласно Указу Президента Украины от 21 ноября 1995 года N 1082/95 "О внесении изменений в Указ Президента Украины от 13 сентября 1994 года N 519"
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Месячный совокупный ¦ Ставки и размеры налога ¦
¦ облагаемый налогом доход ¦ ¦
+-------------------------------------+--------------------------------------¦
¦До 17 гривен (с дохода в размере од- ¦не облагается налогом ¦
¦ного не облагаемого налогом минимума)¦ ¦
+-------------------------------------+--------------------------------------¦
¦18 гривен - 85 гривен ¦10 % суммы дохода, которая превышает ¦
¦(от 1 до 5 необлагаемых минимумов) ¦размер одного не облагаемого налогом ¦
¦ ¦минимума ¦
+-------------------------------------+--------------------------------------¦
¦86 гривен - 170 гривен ¦6 гривен 80 коп. + 15 % от суммы, ¦
¦(от 5 до 10 необлагаемых минимумов) ¦которая превышает 85 гривен ¦
+-------------------------------------+--------------------------------------¦
¦171 гривня - 1020 гривен ¦19 гривен 55 коп. + 20 % от суммы, ¦
¦(от 10 до 60 необлагаемых минимумов) ¦которая превышает 170 гривен ¦
+-------------------------------------+--------------------------------------¦
¦1021 гривня - 1700 гривен ¦189 гривен 55 коп. + 30 % от суммы, ¦
¦(от 60 до 100 необлагаемых минимумов)¦которая превышает 1020 гривен ¦
+-------------------------------------+--------------------------------------¦
¦1701 гривня и выше ¦393 гривни 55 коп. + 40% от суммы, ¦
¦(более 100 необлагаемых минимумов) ¦которая превышает 1700 гривен ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
А. Мудрик,
главный государственный налоговый инспектор
"Бухгалтерия, налоги, бизнес" N 47 (270) от 7 декабря 2000 г.