Комментарий к приказу Министерства финансов Украины N 315 от 07.12.2000 г.
Изменена упрощенная система бухучета. Она стала сложнее
Наконец-то у Минфина и до "малышей" дошли руки. Целый год предприятия, являющиеся субъектами малого предпринимательства (далее - СМП), ожидали внесения изменений в Положение об упрощенной системе бухгалтерского учета (приказ Минфина от 30.09.98 г. N 196). Правда, в феврале 2000 года в него вносились небольшие изменения, но они коснулись только распределения суммы единого налога (57% должны были отражаться в отчетности как отчисления на социальные мероприятия, а 43% - как прочие операционные затраты).
И вот соответствующие изменения внесены. Что же нового предусмотрено новым приказом Минфина от 07.12.2000 г. N 315?
Во-первых, корреспонденция счетов при учете доходов и расходов указанных предприятий теперь основана на новом Плане счетов.
Во-вторых, подтверждено, что затраты на производство продукции (работ, услуг), а также затраты, связанные с осуществлением торговой деятельности, СМП могут отражать по дебету счетов класса 8 "Затраты по элементам" (то есть без отражения на счетах класса 9 "Расходы деятельности") и в дальнейшем списывать на соответствующие счета, руководствуясь Инструкцией к новому Плану счетов. Обращаем внимание СМП - торговых предприятий: через счета класса 8 проходят транзитом только затраты на осуществление торговли (зарплата, налоги и т.д.), а стоимость реализованных покупных товаров сразу относится в дебет сч.79 "Финансовые результаты".
Так что изучать Стандарты и Инструкцию бухгалтерам предприятий малого бизнеса придется "по полной программе", учитывая некоторые особенности, предусмотренные п.1.3 приказа N 315. К таким особенностям относится отсутствие в учете незавершенного производства на конец месяца. Субъекты малого бизнеса могут ежемесячно списывать все прямые затраты, собравшиеся на сч.23 "Производство", в дебет счетов:
79 "Финансовые результаты" - в случае выполнения работ или оказания услуг;
26 "Готовая продукция" - в случае производства продукции.
Приблизительно такой же порядок списания затрат был предусмотрен для СМП и раньше: затраты собирались на сч.20 "Основное производство" старого Плана счетов и ежемесячно в полной сумме списывались в Дт сч.46 "Реализация". В результате этого в учете и отчетности производственных предприятий могло возникнуть несоответствие: если продукция не была полностью произведена (отгружена) или акт выполненных работ по какимлибо причинам не был подписан, то затраты, не относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам), не оставались на сч.20, а накапливались по дебету сч.46. В то же время по кредиту сч.46 могло вообще ничего не отразиться (если отгрузки в текущем месяце не было).
В приказе N 315 эту проблему попытались решить следующим образом. СМП производственникам по результатам инвентаризации, проведенной в конце года перед составлением финансовой отчетности, предложено уменьшить (отсторнировать) себестоимость реализованной продукции (сч.79) на стоимость выявленного в производственных помещениях (участках) сырья, материалов, комплектующих, не прошедших обработку, восстановив при этом реальную стоимость материальных затрат (сч.80) и соответствующие материальные активы (сч.20).
Возникает вопрос: как в дебет сч.79 попала стоимость незавершенного производства? Обратите внимание, что о порядке списания затрат со сч.26 на сч.79 Минфин почему-то умолчал. По общему правилу на финансовые результаты должна попадать только стоимость реализованной (отгруженной) продукции, что соответствует принципу признания расходов одновременно с признанием доходов. Но, исходя из нового звучания второй части п.7 приказа N 196 и необходимости сторнирования именно со сч.79, можно сделать вывод, что в том же месяце вся сумма собравшихся затрат с кредита сч.26 должна быть списана в дебет сч.79.
Рассмотрим эту ситуацию на примере. При инвентаризации обнаружено, что в незавершенном производстве швейного предприятия находится 30 п.м ткани. Далее бухгалтеру необходимо определить их стоимость (что при применении методов ФИФО или ЛИФО не так то и просто сделать). Но, допустим, бухгалтеру известна идентифицированная себестоимость такой ткани - 15 грн. за погонный метр. Рассчитаем общую стоимость ткани: 30 х 15 = 450 грн.
Сделаем рекомендованные сторнировочные записи в учете:
Дт 79 Кт 80 сумма 450 грн. (сторно);
Дт 80 Кт 20 сумма 450 грн. (сторно).
Согласится с вариантом, предложенным Минфином, можно только частично.
Во-первых, отсторнировать нужно не только материальные затраты, фактически находящиеся в незавершенном производстве, но и другие расходы, сидящие в "незавершенке" и попавшие на финансовые результаты (например, зарплату производственных рабочих, отчисления на социальные мероприятия и др.). Во-вторых, стоимость не реализованной продукции (не принятых заказчиком работ, услуг) вообще не должна отражаться на сч.79 "Финансовые результаты". В противном случае будет нарушен один из основных принципов бухгалтерского учета - расходы не будут соответствовать начисленным доходам.
Кроме того, сделанные в конце года "корректировочные" бухгалтерские записи необходимо будет опять восстановить в начале следующего финансового года, ведь материалов (по данным примера - 30 п.м. ткани на сумму 450 грн.) на складе нет - реально они находятся в производстве (в цехе).
Вот и задумаешься: кому нужно такое упрощение? Поэтому предприятиям, имеющим значительное незавершенное производство и запасы продукции на складе, необходимо придерживаться основных учетных принципов. Им вообще есть смысл вести учет и составлять отчетность по общим правилам. Благо, в этом вопросе субъектам малого бизнеса предоставлено право выбора.
Следует сказать и об изменениях в учете сумм единого налога. При составлении финансовой отчетности за 2000 год этот налог не нужно распределять на части (57% и 43%), так как новая редакция п.7 приказа N 196 этого не предусматривает.
Предприятиям-единщикам при начислении единого налога необходимо учесть следующее. Как известно, сумма этого налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется кассовым методом. В то же время в бухгалтерском учете расходы (в том числе суммы единого налога) должны отражаться одновременно с доходами (стоимостью отгруженной продукции, выполненных работ), в связи с получением которых они осуществлены. Для соблюдения этого требования рекомендуем предприятиям начисление единого налога в учете (Дт 84 Кт 641) производить исходя из стоимости отгруженной продукции, товаров (выполненных работ, услуг), а перечисление в бюджет (Дт 641 Кт 311) - по данным Расчета единого налога, предоставляемого в налоговую инспекцию (т.е. исходя из выручки, поступившей на счет и в кассу).
"Все о бухгалтерском учете" N 119 (544) от 20 декабря 2000 г.