Условия перехода права собственности на предмет
лизинга от лизингодателя к лизингополучателю
В этом году в ряде средств массовой информации, являющихся специализированными изданиями, ориентированными на предпринимателей и бухгалтеров, неоднократно публиковались статьи и консультации, посвященные различным аспектам лизинга. Авторы некоторых из них затрагивали вопросы, связанные с переходом права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю. Так, в одной из публикаций рассматривалась следующая проблема.
По договору финансового лизинга юридическое лицо получило производственное оборудование (основные средства). В течение двух лет лизингополучатель полностью осуществил выплату лизинговых платежей. Амортизация же оборудования не достигла 60 процентов. Читатель задал вопрос: стало ли при таких условиях лизинговое оборудование собственностью лизингополучателя и имеет ли лизингополучатель право его отчуждать, поскольку необходимость в лизинговом оборудовании отпала? Автор публикации, отвечая на заданный читателем вопрос, утверждал, что право собственности на объект финансового лизинга перешло к лизиногополучателю. По нашему глубокому убеждению, такое утверждение неверно и может ввести в заблуждение лизингополучателей, но не налоговые органы.
Использование оборудования по договору лизинга на языке закона именуется финансовым лизингом (п.1 ч.1 ст.4 Закона Украины от 16.12.97 г. "О лизинге", пп.1.18.2 п.1.18 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий": оба Закона - в редакции на дату публикации настоящей статьи).
В абзаце первом пункта 1 указанной выше статьи Закона "О лизинге" раскрывается содержание понятия "финансовый лизинг": "Это договор лизинга, в результате заключения которого лизингополучатель по своему заказу получает в платное пользование от лизингодателя объект лизинга на срок, не меньший срока, за который амортизируется 60 процентов стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора". Иначе говоря, законодатель установил два обязательных условия как договора финансового лизинга, так и перехода лизингового оборудования в собственность лизингополучателя:
- осуществление лизингополучателем лизинговых платежей;
- амортизация не менее 60 процентов (можно и более) стоимости объекта лизинга.
Кроме того, в цитируемой норме содержится однозначное, не подлежащее какому-либо обсуждению законодательное требование: срок действия лизингового договора не может быть меньше чем срок "... за который амортизируется 60 процентов стоимости объекта лизинга". Ну а ст.7 Закона "О лизинге" содержит существенные, то есть обязательные условия договора финансового лизинга. И одним из них является ":срок, на который заключается договор лизинга". Добавим к сказанному, что ст.10 Закона "О лизинге" достаточно подробно регламентирует вопросы права собственности на объект лизинга:
- в течение срока действия договора лизинга объект лизинга является собственностью лизингодателя (абз.1 ч.1 ст.10);
- в договоре финансового лизинга может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа объекта лизинга, но опять-таки "... не ранее срока, в течение которого амортизируется 60 процентов стоимости объекта лизинга, определенной в день заключения договора лизинга" (абз.1 ч.2 ст.10);
- право собственности на объект финансового лизинга приобретается лизингополучателем при соблюдении трех обязательных условий. Это, вопервых, уплата полной стоимости объекта лизинга; во-вторых, соблюдение предусмотренных договором финансового лизинга условий; в-третьих, соблюдение требований действующего законодательства (абз.2 ч.2 ст.10).
Характерной особенностью финансового лизинга является закрепленная в пункте пятом ч.2 ст.12 Закона "О лизинге" правовая норма о том, что если лизингополучатель не реализует свое право выкупа объекта лизинга и не продлит срок его использования после прекращения срока действия договора, то он обязан ":вернуть объект лизинга лизингодателю в состоянии, указанном в договоре". Другими словами, законодательно исключена возможность перехода от лизингодателя к лизингополучателю права собственности на объект лизинга до его 60-процентной амортизации.
Все сказанное выше дает основания сделать выводы:
1. Договор финансового лизинга имеет строго определенный срок действия до амортизации не менее 60 процентов стоимости объекта лизинга. Срок амортизации должен быть рассчитан и указан в договоре.
2. На все время действия договора финансового лизинга объект лизинга является собственностью исключительно лизингодателя. И, например ":в случае банкротства лизингополучателя, ареста или конфискации его имущества объект лизинга отделяется от общего имущества лизингополучателя и подлежит возвращению лизингодателю, который может распоряжаться им по собственному усмотрению" (абз.1 ч.4 ст.10 Закона "О лизинге").
3. Право собственности на объект лизинга переходит от лизингодателя к лизингополучателю исключительно при соблюдении двух корреспондирующих друг другу условий:
а) выплата лизингополучателем лизинговых платежей или стоимости объекта лизинга. Минимальный срок таких выплат нормативно не установлен;
б) амортизация 60% стоимости объекта лизинга, определенной (это очень важно) в день заключения договора финансового лизинга, если более высокий процент амортизации не установлен договором.
Досрочное "присвоение" лизингополучателем объекта лизинга вопреки законодательно установленным требованиям чревато серьезными неприятностями. В самом кратком, тезисном виде перечислим их.
Итак, берем ситуацию, когда лизингополучатель в течение двух-трех лет произвел все лизинговые платежи, но, не дождавшись 60-процентной амортизации объекта лизинга, с согласия или без согласия лизингодателя обращается с лизинговым оборудованием как со своей собственностью. Например, отчуждает его.
В этой ситуации основанием для отчуждения, по мнению лизингополучателя, является факт расчета с лизингодателем за объект лизинга. То есть имеет место факт приобретения основных средств в рассрочку, с выплатой суммы в течение определенного договором и графиком платежей срока. И с точки зрения Закона "О налогообложении прибыли предприятий", и с точки зрения Гражданского кодекса Украины (далее - ГК Украины) такая хозяйственная операция представляет собой ни что иное как элементарную сделку купли-продажи. При этом учтем, что суммы лизинговых платежей, в отличие от суммы куплипродажи, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Но признать договор финансового лизинга недействительным, квалифицируя его как договор купли-продажи, налоговым органам права не предоставлено. Поэтому они обращаются с соответствующим иском в арбитражный суд.
Арбитражный суд принимает дело к производству. И хочет того или нет, будет рассматривать его в соответствии с предписаниями закона. В приведенной ситуации суд должен, просто обязан руководствоваться действующим законодательством, в том числе Законом "О лизинге" и ГК Украины. Как известно, ГК Украины регулирует, в частности, имущественные правоотношения, к которым относятся и правоотношения, возникшие между сторонами в связи с заключением договора финансового лизинга. Возьмем применительно к рассматриваемой ситуации основные статьи.
Прежде всего, это ст.48 ГК Украины. Ею предусмотрено, что является недействительным договор, не соответствующий требованиям закона. Предположим, что договор финансового лизинга априори соответствует требованиям Закона "О лизинге", ибо иначе он изначально не был бы договором финансового лизинга.
В таком случае "примерим" к нему ст.49 ГК Украины. Она не исключает возможности того, что договор может быть заключен ":с целью, заведомо противной интересам: государства и общества". Думается, что вроде бы успешно завершившийся уход от уплаты налога на добавленную стоимость путем прикрытия договором финансового лизинга сделки купли-продажи не преследует цели доставить удовольствие государству и обществу. А раз так, то:
- в случае наличия умысла у обеих сторон (у лизингодателя умысел может быть подтвержден, например, снятием с учета объекта лизинга) в доход государства взыскивается все полученное ими по договору так называемого финансового лизинга - деньги у лизингодателя и основные средства у лизингополучателя. В случае, если к этому времени произошло отчуждение лизингополучателем основных средств, то с него взыскивается их стоимость;
- в случае наличия умысла только у лизингополучателя производственное оборудование возвращается лизингодателю. Полученные же лизингодателем средства взыскиваются в доход государства.
Есть еще один вариант судебного разрешения описываемой ситуации. Он предусмотрен частью второй ст.58 ГК Украины. Речь идет о притворной сделке, то есть когда договор заключен с целью прикрыть другую сделку (формальный договор финансового лизинга прикрывает реальный договор купли-продажи). В этом случае применяются правила, регулирующие тот договор, который стороны имели в виду (в нашем случае - договор куплипродажи). Так как договор, признанный недействительным, считается недействительным с момента его заключения (ч.1 ст.59 ГК Украины), то с момента заключения договора так называемого финансового лизинга у лизингополучателя возникает задолженность по налогу на добавленную стоимость (пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"). По первому из событий - проплате авансового платежа или же получению объекта лизинга.
Описанное выше - неприятности для юридических лиц, вытекающие из привлечения их к гражданско-правовой ответственности. А ведь для виновных должностных лиц, от имени юридических лиц заключавших договор финансового лизинга, существуют также административная и, что еще хуже, уголовная ответственность. Например, не исключена вероятность их привлечения к уголовной ответственности по ст.148-2 "Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей" Уголовного кодекса Украины.
Безусловно, вполне естественна ситуация, когда лизингополучатель, полностью или частично осуществив лизинговые платежи, не нуждается в объекте лизинга. Из такой ситуации также есть вполне легальный выход.
Статья седьмая Закона "О лизинге", носящая название "Существенные условия договора лизинга", предусматривает, что в договоре финансового лизинга могут быть предусмотрены иные, кроме обязательных, условия. Например, возможность сдачи объекта лизинга в субаренду. Это не только не противоречит действующему законодательству, но и соответствует положениям Примерного инновационного договора, предусматривающего применение финансового лизинга (утвержден приказом Министерства Украины по делам науки и технологий N 59 от 03.03.98 г.).
Есть и другие пути разрешения подобных ситуаций. Поиск таких путей связан с конкретными взаимоотношениями сторон финансового лизинга, исследованием действующего законодательства и так далее.
"Все о бухгалтерском учете" N 119 (544) от 20 декабря 2000 г.