Комментарий к приказу Государственной налоговой администрации Украины
N 568 от 02.11.2000 г.
Утвержден расчет экспортного возмещения НДС
и порядок его заполнения
Этот приказ (далее - приказ N 568) отнюдь не стал неожиданным. Наоборот, он долгожданен, потому что является производным по отношению к последним НДСным нововведениям, т.е. изменениям в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97 (далее-Закон о НДС), и касается интересов всей "бухгалтерской аудитории" страны.
Сразу подчеркиваем: так как приказ N 568 официально вступает в силу с 22 декабря 2000 года, а последний срок предоставления декларации по НДС за ноябрь 2000 года -20 декабря, то новые формы деклараций по НДС (как полные, так и сокращенные) будут подаваться в налоговый орган лишь по итогам деятельности за декабрь (или - IV квартала) т.г. Причем последний срок подачи отчетности является не пятница, 19 января, а понедельник, 22 января 2001 года (почему, см. ниже)!
Итак, приказом N 568, с одной стороны, внесены существенные изменения в сам "Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость", утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. N 166 (далее - приказ N 166), который "не трогался", кстати, уже более двух лет. С другой стороны, повторяем, - формы общей (полной) и сокращенной деклараций по НДС, а также бланки приложений 1 и 3 к общей Декларации по НДС изложены в новой редакции.
Отметим основные положения комментируемого приказа.
1. По тексту приказа N 166 цифры "1200" заменены на "3600" - в соответствии с Законом Украины от 14.09.2000 г. N 1955-III. Другими словами, теперь приказ N 166 содержит нормы Закона о НДС, действующие еще с 5 октября 2000 года. А именно: вновь регистрируемые субъекты предпринимательской деятельности, не торгующие за наличные (кроме лиц, которые уплачивают 10%-ный единый налог, фиксированный налог или приобрели специальный торговый патент), до достижения ими в отчетном периоде объема налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в размере 3600 необлагаемых минимумов доходов граждан (61200 грн.) не обязаны регистрироваться плательщиками НДС. Если же они решат зарегистрироваться добровольно, то до налогового периода, в котором будет достигнут указанный объем операций по продаже товаров, такие субъекты будут предоставлять сокращенную декларацию по НДС. Причем без получения права как на экспортное, так и на обычное возмещение отрицательной суммы налога.
2. Подпункт 2.1 пункта 2 "Сроки предоставления декларации" приказа N 166 дополнен важным абзацем, согласно которому в случае, когда срок уплаты налога, т.е. 20 число месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), совпадает с выходным или праздничным днем, то в первый рабочий день после такого выходного (праздничного) дня налогоплательщик сможет безнаказанно, т.е. своевременно, предоставить в налоговый орган отчетность по НДС. При этом платить налог (или подавать в банк платежное поручение) мы рекомендуем (во избежание недоразумений с налоговой) всетаки заблаговременно, т.е. до наступления "форс-мажорных обстоятельств" праздничного или выходного дня.
3. Наконец-то у налогоплательщиков, осуществляющих экспортные операции (до 1 января 2001 года -за денежные средства, с 1 января - независимо от формы оплаты), появился специальный бланк расчета экспортного возмещения приложение N 1 к декларации по НДС. Порядок его заполнения, а также порядок заполнения "обновленного" приложения N 3 "Расчет доли бюджетного возмещения" регламентируется новым пунктом 6 приказа N 166.
Говоря о приложении N 1 и порядке его заполнения, следует отметить, что в целом они составлены на основании требований ст.8 Закона о НДС (которая, напоминаем, изложена в новой редакции в соответствии с Законом Украины от 01.06.2000 г. N 1783-III, фактически вступившим в силу 8 июля 2000 года) и письма ГНАУ от 09.08.2000 г. N 10987/7/16-1121 (далее - Письмо). Однако есть одно "но"! Приказ N 568 продублировал противоречащее, на наш взгляд, действующему законодательству требование ГНАУ, изложенное в Письме. Имеется в виду включение в общий объем облагаемых операций отчетного периода (строка 5.2 Декларации по НДС) также и операций, освобожденных от налогообложения (строка 4 Декларации по НДС). Объяснение правоты такого утверждения редакция высказала в комментарии к Письму в газете "Все о бухгалтерском учете" N 79 за 2000 год.
Добавим только, что в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/ 97-ВР (пп.5.3.3) есть тоже один неоспоримый аргумент. Втре-тьем абзаце этого подпункта законодатели четко разграничили, что существуют операции, облагаемые НДС, и существуют не облагаемые, т.е. освобожденные от налогообложения и не являющиеся объектом обложения НДС.
Что ж, для устранения указанного недоразумения у авторов приказа N 568 время еще есть.
"Все о бухгалтерском учете" N 117 (542) от 15 декабря 2000 г.