Бухгалтерский и налоговый учет
гуманитарной помощи,
полученной в иностранной валюте
ВОПРОС: Наша религиозная организация зарегистрирована как неприбыльная.
Время от времени мы получаем добровольные пожертвования в виде денежных средств в иностранной валюте. Следует ли оформлять эти суммы через Комиссию по вопросам гуманитарной помощи при Кабинете Министров Украины? Зависит ли порядок оформления от размера сумм добровольных пожертвований? Как получателям гуманитарной помощи отразить ее поступление и перечисление в бухгалтерском и налоговом учете?
ОТВЕТ: На благих делах земля держится, говорят мудрые люди. Само понятие "добровольные пожертвования" свидетельствует о том, что лицами, которые их вносят, управляет добрая воля. И по большому счету невозможно определить истинный размер таких пожертвований, ибо, как сказал Сенека: "Благодеяние мерится не величиной, а доброй волей, которой оно порождено".
Мы полностью разделяем это мнение и спешим помочь читателям разрешить вопросы, возникшие при получении гуманитарной помощи.
Прежде всего отметим, что порядок предоставления и использования гуманитарной помощи определен Законом Украины "О гуманитарной помощи" от 22.10.99 г. N 1192 (далее - Закон N 1192). Этот документ устанавливает следующее:
1) добровольные пожертвования, в том числе в иностранной валюте, приобретают статус гуманитарной помощи на основании соответствующего заключения Комиссии по вопросам гуманитарной помощи при КМУ (далее - Комиссия). При этом размер сумм этих пожертвований никоим образом не влияет на порядок их оформления в качестве такой помощи;
2) гуманитарная помощь в виде добровольных пожертвований в иностранной валюте может предоставляться как иностранными, так и отечественными донорами;
3) получателем гуманитарной помощи, в частности, может быть и религиозная организация. Для этого организация должна быть зарегистрирована в порядке, предусмотренном Законом Украины "О свободе совести и религиозных организациях" от 23.04.91 г. N 987 (далее - Закон N 987) и включена в Единый реестр получателей гуманитарной помощи на основании решения Комиссии. Данное решение может приниматься также комиссиями по вопросам гуманитарной помощи при Совете Министров Автономной Республики Крым, областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администрациях, если им на это предоставлены временные чрезвычайные полномочия.
Гуманитарная помощь, полученная в виде денежных средств в иностранной валюте, не подлежит обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины и должна использоваться в порядке, определенном в постановлении КМУ от 22.03.2000 г. N 542 "Об утверждении Порядка использования гуманитарной помощи в виде средств в иностранной валюте со счетов в иностранной валюте получателей гуманитарной помощи". При наличии заключения Комиссии о признании добровольных пожертвований гуманитарной помощью и при условии ее целевого использования на территории Украины получателям такой помощи не требуется индивидуальная лицензия НБУ. В соответствии с Законом N 1192 проценты, которые начисляются на остатки средств гуманитарной помощи, находящихся на валютных счетах получателей, также имеют статус гуманитарной помощи и должны использоваться по целевому назначению.
Теперь остановимся подробнее на том, как вести бухгалтерский учет гуманитарной помощи в иностранной валюте.
Бухгалтерский учет гуманитарной помощи ведется на основании двух нормативных документов.
Первый - это приказ Министерства финансов Украины "О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи" от 14.12.99 г. N 298.
Вторым является приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте" от 14.02.96 г. N 29 (далее - Положение N 29). Данное Положение действует до вступления в силу с 01.01.2001 г. Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов". Напоминаем, что для предприятий, которые перешли на применение нового Плана счетов, Положение N 29 утратило силу в части, содержащей корреспонденцию счетов бухгалтерского учета.
Итак, добровольные пожертвования в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете и отчетности путем пересчета суммы иностранной валюты в денежную единицу Украины по официальному обменному курсу НБУ, действовавшему на дату ее зачисления на расчетный счет получателя. При изменении курса НБУ на дату осуществления операции с этой иностранной валютой или на дату составления бухгалтерской отчетности возникают курсовые разницы. Последние будут отражаться в том отчетном периоде, на который приходится дата осуществления операции или за который составляется бухгалтерская отчетность.
Теперь перейдем к особенностям налогообложения таких операций.
"Всегда ли полученная гуманитарная помощь освобождается от налога на прибыль," - можете вы спросить. Оказывается, не всегда.
В соответствии со статьей 6 Закона N 1192 гуманитарная помощь, в том числе денежными средствами, освобождается от налогообложения при условии ее целевого использования. В противном случае суммы этих средств считаются доходами и облагаются налогом на прибыль в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли).
Остается еще один немаловажный вопрос: влияют ли на налоговый учет курсовые разницы, которые возникают при осуществлении операций с гуманитарной помощью, полученной в иностранной валюте?
Напомним, что доходы, полученные религиозной организацией в виде добровольных пожертвований (гуманитарной помощи), не подлежат обложению налогом на прибыль, то есть в налоговом учете не отражаются и соответственно не влияют на объект налогообложения. Поэтому порядок, установленный пунктом 7.3 статьи 7 Закона о прибыли на указанные операции не распространяется, а, следовательно, курсовые разницы также не включаются в состав валового дохода (валовых расходов) налогоплательщика.
Рассмотрим на условном числовом примере, приведенном ниже в таблице порядок отражения в бухгалтерском учете добровольных пожертвований, полученных религиозной организацией в качестве гуманитарной помощи в иностранной валюте. Далее такая помощь распределяется между ее приобретателями.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский¦Бухгалтерский¦Сумма,¦Налоговый¦
¦п/п¦ ¦ учет в ¦ учет в ¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ ¦соответствии ¦соответствии ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ с новым ¦ со старым ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦Планом счетов¦Планом счетов¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-------------+-------------¦ +---------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+---------------------------+------+------+------+------+------+----+----¦
¦ 1 ¦Получена иностранная валюта¦ 312 ¦ 48 ¦ 52 ¦ 96 ¦ $5000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(курс НБУ на дату зачисле- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ -----¦ ¦ ¦
¦ ¦ния составил 5,47 грн. за 1¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 27350¦ ¦ ¦
¦ ¦долл. США) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------+------+------+------+------+----+----¦
¦ 2 ¦Перечислена иностранная ва-¦ 48 ¦ 312 ¦ 96 ¦ 52 ¦ $2000¦ - ¦ - ¦
¦ ¦люта на собственные счета в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ -----¦ ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте приобре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 11000¦ ¦ ¦
¦ ¦тателей гуманитарной помощи¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(курс НБУ составил 5,5 грн.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за 1 долл. США) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------+------+------+------+------+----+----¦
¦ 3 ¦Произведен в связи с изме- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нением курса НБУ на дату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦осуществления операции пе- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ресчет ($5000х(5,5-5,47)): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- иностранной валюты; ¦ 312 ¦ 714 ¦ 52 ¦ 80 ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦- средств целевого финанси-¦ 945 ¦ 48 ¦ 80 ¦ 96 ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦рования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------+------+------+------+------+----+----¦
¦ 4 ¦Получены проценты на оста- ¦ 312 ¦ 48 ¦ 52 ¦ 96 ¦ $20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ток средств в иностранной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ --- ¦ ¦ ¦
¦ ¦валюте (отражаются в учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 110 ¦ ¦ ¦
¦ ¦по курсу НБУ на дату их за-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦числения на счет: условно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦$20 х 5,5) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------+------+------+------+------+------+----+----¦
¦ 5 ¦Произведен пересчет на дату¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦составления баланса ($3000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦х (5,51 - 5,5)): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- остатка средств гумани- ¦ 312 ¦ 714 ¦ 52 ¦ 80 ¦ 30 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦тарной помощи в иностранной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦валюте; ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- средств целевого финанси-¦ 945 ¦ 48 ¦ 80 ¦ 96 ¦ 30 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦рования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В заключение отметим, что если религиозная организация не включена в Единый реестр получателей гуманитарной помощи, суммы добровольных пожертвований рассматриваются как целевые поступления для осуществления уставной деятельности такой организации. В этом случае указанные средства не подлежат оформлению через Комиссию и на них не распространяется особый порядок бухгалтерского и налогового учета, установленный для гуманитарной помощи.
"Все о бухгалтерском учете" N 119 (544) от 20 декабря 2000 г.