"Кассовый" метод в учете НДС
ВОПРОС: Законом о НДС для некоторого вида операций и определенной категории налогоплательщиков установлен так называемый "кассовый" метод даты возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит.
Что означает "кассовый" метод?
ОТВЕТ: В соответствии с этим методом датой возникновения:
-налоговых обязательств при продаже товаров (работ, услуг) является дата зачисления средств на банковский счет или в кассу плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг);
- права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета или из кассы плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг).
Применение "кассового" метода для отдельных операций и налогоплательщиков установлено Законом о НДС, Указом N 857 и Законом Украины от 02.03.2000 г. N 1521-III "О временном порядке налогообложения операций по изготовлению и продаже нефти сырой и некоторых видов горючесмазочных материалов" (далее - Закон N 1521).
Ниже в таблице приведены операции, на которые распространяется "кассовый" метод начисления НДС в 2000 году.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Нормативный документ ¦ Наименование операции ¦ Примечания ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 1 ¦Подпункт 7.3.5 Закона¦Операции по продаже това-¦Норма установлена только¦
¦ ¦о НДС (срок примене- ¦ров (работ, услуг) с оп- ¦для налоговых обяза- ¦
¦ ¦ния "кассового" мето-¦латой за счет бюджетных ¦тельств."Кассовый" метод¦
¦ ¦да не ограничен) ¦средств ¦распространяется также и¦
¦ ¦ ¦ ¦на бартерные операции ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 2 ¦Абзац 4 пункта 11.11 ¦Операции по продаже юри- ¦Право на увеличение нало¦
¦ ¦Закона о НДС ("кассо-¦дическим лицам(кроме бюд-¦гового кредита при осу- ¦
¦ ¦вый" метод применяет-¦жетных учреждений) и фи- ¦ществлении таких опера- ¦
¦ ¦ся до 01.01.2001 г.) ¦зическим лицам - субъек- ¦ций возникает на дату ¦
¦ ¦ ¦там предпринимательской ¦списания денежных ¦
¦ ¦ ¦деятельности - плательщи-¦средств (их выдачи из ¦
¦ ¦ ¦кам НДС: ¦кассы) или на дату полу-¦
¦ ¦ ¦- угля и угольных брике- ¦чения других видов ком- ¦
¦ ¦ ¦тов; ¦пенсации стоимости таких¦
¦ ¦ ¦- электрической и тепло- ¦товаров (услуг), исполь-¦
¦ ¦ ¦вой энергии; ¦зуемых в этих операциях.¦
¦ ¦ ¦- газа ¦"Кассовый"метод распрос-¦
¦ ¦ ¦ ¦траняется также и на ¦
¦ ¦ ¦ ¦бартерные операции ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 3 ¦Абзац 4 пункта 11.11 ¦Операции предоставления ¦Право на увеличение нало¦
¦ ¦Закона о НДС ("кассо-¦услуг юридическим лицам ¦гового кредита при осуще¦
¦ ¦вый" метод применяет-¦(кроме бюджетных учрежде-¦ствлении таких операций ¦
¦ ¦ся до 01.01.2001 г.) ¦ний) и физическим лицам -¦возникает на дату списа-¦
¦ ¦ ¦субъектам предприниматель¦ния денежных средств (их¦
¦ ¦ ¦ской деятельности - пла- ¦выдачи из кассы) или на ¦
¦ ¦ ¦тельщикам НДС в жилом ¦дату получения других ¦
¦ ¦ ¦фонде по: ¦видов компенсации сто- ¦
¦ ¦ ¦- водоснабжению (канали- ¦имости таких товаров(ус-¦
¦ ¦ ¦зации); ¦луг),используемых в этих¦
¦ ¦ ¦- техническому обслужива-¦операциях."Кассовый" ме-¦
¦ ¦ ¦нию лифтов; ¦тод распространяется ¦
¦ ¦ ¦- техническому обслужива-¦также и на бартерные ¦
¦ ¦ ¦нию систем противопожар- ¦операции ¦
¦ ¦ ¦ной безопасности ¦ ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 4 ¦Абзацы 4 и 5 пункта ¦Операции предоставления ¦Право на увеличение нало¦
¦ ¦11.11 Закона о НДС ¦услуг физическим лицам ¦гового кредита при осуще¦
¦ ¦(срок применения ¦- неплательщикам НДС по ¦ствлении таких операций ¦
¦ ¦"кассового" метода не¦ пользованию: ¦возникает на дату списа-¦
¦ ¦ограничен) ¦- телефоном; ¦ния денежных средств (их¦
¦ ¦ ¦- телевизионными и радио-¦выдачи из кассы) или на ¦
¦ ¦ ¦сетями; ¦дату получения других ¦
¦ ¦ ¦- системами охраны жилья ¦видов компенсации сто- ¦
¦ ¦ ¦и др., за пользование ко-¦имости таких товаров(ус-¦
¦ ¦ ¦торыми уплачивается квар-¦луг),используемых в этих¦
¦ ¦ ¦тирная плата ¦операциях."Кассовый" ме-¦
¦ ¦ ¦ ¦тод распространяется ¦
¦ ¦ ¦ ¦также и на бартерные ¦
¦ ¦ ¦ ¦операции ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 5 ¦Абзацы 4 и 5 пункта ¦Операции по продаже бюд- ¦Право на увеличение нало¦
¦ ¦11.11 Закона о НДС ¦жетным учреждениям и фи- ¦гового кредита при осуще¦
¦ ¦(срок применения ¦зическим лицам - непла- ¦ствлении таких операций ¦
¦ ¦"кассового" метода не¦тельщикам НДС: ¦возникает на дату списа-¦
¦ ¦ограничен) ¦- угля и угольных брике- ¦ния денежных средств (их¦
¦ ¦ ¦тов; ¦выдачи из кассы) или на ¦
¦ ¦ ¦- электрической и тепло- ¦дату получения других ¦
¦ ¦ ¦вой энергии; ¦видов компенсации сто- ¦
¦ ¦ ¦- газа ¦имости товаров (услуг), ¦
¦ ¦ ¦ ¦используемых в этих опе-¦
¦ ¦ ¦ ¦рациях. "Кассовый" метод¦
¦ ¦ ¦ ¦распространяется также и¦
¦ ¦ ¦ ¦на бартерные операции ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 6 ¦Абзацы 4 и 5 пункта ¦Операции предоставления ¦Право на увеличение нало¦
¦ ¦11.11 Закона о НДС ¦услуг бюджетным учрежде- ¦гового кредита при осуще¦
¦ ¦(срок применения ¦ниям и физическим лицам -¦ствлении таких операций ¦
¦ ¦"кассового" метода не¦неплательщикам НДС в жи- ¦возникает на дату списа-¦
¦ ¦ограничен) ¦лом фонде по: ¦ния денежных средств (их¦
¦ ¦ ¦- водоснабжению (канали- ¦выдачи из кассы) или на ¦
¦ ¦ ¦зации); ¦дату получения других ¦
¦ ¦ ¦- техническому обслужива-¦видов компенсации сто- ¦
¦ ¦ ¦нию лифтов; ¦имости товаров (услуг), ¦
¦ ¦ ¦- техническому обслужива-¦используемых в этих опе-¦
¦ ¦ ¦нию систем противопожар- ¦рациях. "Кассовый" метод¦
¦ ¦ ¦ной безопасности ¦распространяется также и¦
¦ ¦ ¦ ¦на бартерные операции ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 7 ¦Абзац 7 пункта 11.11 ¦Операции предоставления ¦Право на увеличения нало¦
¦ ¦Закона о НДС ("кассо-¦услуг населению и бюджет-¦гового кредита при осуще¦
¦ ¦вый" метод применяет-¦ным учреждениям по тран- ¦ствлении таких операций ¦
¦ ¦ся до 01.01.2003 г.) ¦спортировке газа ¦возникает на дату списа-¦
¦ ¦ ¦ ¦ния денежных средств в ¦
¦ ¦ ¦ ¦качестве оплаты стоимос-¦
¦ ¦ ¦ ¦ти услуг. "Кассовый" ме-¦
¦ ¦ ¦ ¦тод не распространяется ¦
¦ ¦ ¦ ¦на бартерные операции ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 8 ¦Пункт 11.25 Закона о ¦Операции по выполнению ¦"Кассовый"метод применя-¦
¦ ¦НДС ("кассовый" метод¦подрядных строительных ¦ется при выполнении под-¦
¦ ¦применяется до ¦работ субъектами предпри-¦рядных строительных ра- ¦
¦ ¦01.01.2001 г.) ¦нимательской деятельнос- ¦бот как для заказчиков, ¦
¦ ¦ ¦ти, которые не перешли на¦так и для подрядчиков ¦
¦ ¦ ¦определение даты возник- ¦(независимо от количес- ¦
¦ ¦ ¦новения налоговых обяза- ¦тва подрядных,субподряд-¦
¦ ¦ ¦тельств на условиях, ус- ¦ных работ), а также при ¦
¦ ¦ ¦тановленных для выполне- ¦выполнении подрядных ре-¦
¦ ¦ ¦ния контрактов, признан- ¦монтно-строительных ра- ¦
¦ ¦ ¦ных долгосрочными в соот-¦бот* Датой возникновения¦
¦ ¦ ¦ветствии с Законом "О на-¦права на налоговый кре- ¦
¦ ¦ ¦логообложении прибыли ¦дит является дата списа-¦
¦ ¦ ¦предприятий" ¦ния средств с банковско-¦
¦ ¦ ¦ ¦го счета в качестве оп- ¦
¦ ¦ ¦ ¦латы стоимости товаров ¦
¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг). "Кассо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦вый" метод не распрос- ¦
¦ ¦ ¦ ¦траняется на бартерные ¦
¦ ¦ ¦ ¦операции ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 9 ¦Абзацы 1,2 и 4 статьи¦Торговля за наличность ¦Налогоплательщик может ¦
¦ ¦11 Указа N 857 (срок ¦при условии, что объем ¦выбрать "кассовый" метод¦
¦ ¦применения"кассового"¦облагаемых НДС операций ¦по желанию. Причем ука- ¦
¦ ¦метода не ограничен) ¦в течение последнего ка- ¦занный метод может быть ¦
¦ ¦ ¦лендарного года не превы-¦выбран им не позднее чем¦
¦ ¦ ¦шал 7200 не облагаемых ¦за 30 календарных дней ¦
¦ ¦ ¦налогом минимумов доходов¦до начала нового кален- ¦
¦ ¦ ¦граждан (122400 грн.) ¦дарного года. Этот метод¦
¦ ¦ ¦ ¦применяется с начала но-¦
¦ ¦ ¦ ¦вого календарного года и¦
¦ ¦ ¦ ¦не может быть изменен до¦
¦ ¦ ¦ ¦конца года. Дата возник-¦
¦ ¦ ¦ ¦новения права на налого-¦
¦ ¦ ¦ ¦вый кредит у такого на- ¦
¦ ¦ ¦ ¦логоплательщика опреде- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ляется по дате списания ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств с банковского ¦
¦ ¦ ¦ ¦счета или кассы налого- ¦
¦ ¦ ¦ ¦плательщика или предос- ¦
¦ ¦ ¦ ¦тавления других видов ¦
¦ ¦ ¦ ¦компенсации стоимости ¦
¦ ¦ ¦ ¦товаров**."Кассовый" ме-¦
¦ ¦ ¦ ¦тод не распространяется ¦
¦ ¦ ¦ ¦на бартерные операции ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 10¦Абзацы 3 и 4 статьи ¦Операции, осуществляемые ¦Впервые регистрирующийся¦
¦ ¦11 Указа N 857 (срок ¦лицами, которые впервые ¦налогоплательщик может ¦
¦ ¦применения "кассово- ¦регистрируются в качестве¦выбрать "кассовый" метод¦
¦ ¦го" метода не ограни-¦плательщиков НДС ¦по желанию. Причем этот ¦
¦ ¦чен) ¦ ¦метод применяется с мо- ¦
¦ ¦ ¦ ¦мента регистрации и не ¦
¦ ¦ ¦ ¦может быть изменен до ¦
¦ ¦ ¦ ¦истечения первого полно-¦
¦ ¦ ¦ ¦го календарного года, ¦
¦ ¦ ¦ ¦наступающего за годом, в¦
¦ ¦ ¦ ¦котором была проведена ¦
¦ ¦ ¦ ¦регистрация.Дата возник-¦
¦ ¦ ¦ ¦новения права на налого-¦
¦ ¦ ¦ ¦вый кредит у такого на- ¦
¦ ¦ ¦ ¦логоплательщика опреде- ¦
¦ ¦ ¦ ¦определяется по дате спи¦
¦ ¦ ¦ ¦сания средств с банков- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ского счета или кассы на¦
¦ ¦ ¦ ¦логоплательщика или пре-¦
¦ ¦ ¦ ¦доставления других видов¦
¦ ¦ ¦ ¦компенсации стоимости то¦
¦ ¦ ¦ ¦варов**."Кассовый" метод¦
¦ ¦ ¦ ¦не распространяется на ¦
¦ ¦ ¦ ¦бартерные операции ¦
+---+---------------------+-------------------------+------------------------¦
¦ 11¦Статьи 1,2 и 3 Закона¦Продажа нефти сырой,тяже-¦"Кассовый"метод распрос-¦
¦ ¦N 1521 (срок примене-¦лых дистилляторов(дизель-¦траняется также и на бар¦
¦ ¦ния "кассового"метода¦ного топлива (коды ¦терные операции.Право на¦
¦ ¦не ограничен) ¦27.09 00000, 27.10 00610,¦увеличение налогового ¦
¦ ¦ ¦27.10 00650, 27.10 00690 ¦кредита у покупателя та-¦
¦ ¦ ¦согласно Гармонизирован- ¦ких товаров возникает на¦
¦ ¦ ¦ной системе описания и ¦дату оплаты денежными ¦
¦ ¦ ¦кодирования товаров)), ¦средствами или путем ¦
¦ ¦ ¦ввезенных (импортирован- ¦предоставления других ¦
¦ ¦ ¦ных) на таможенную терри-¦видов компенсации их ¦
¦ ¦ ¦торию Украины и изготов- ¦стоимости,без применения¦
¦ ¦ ¦ленных нефтеперерабатыва-¦положений пп.7.3.4 Зако-¦
¦ ¦ ¦ющими предприятиями Укра-¦на о НДС ¦
¦ ¦ ¦ины с использованием сы- ¦ ¦
¦ ¦ ¦рья, добытого на террито-¦ ¦
¦ ¦ ¦рии Украины или импорти- ¦ ¦
¦ ¦ ¦рованного ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
____________________________________________
* В соответствии с Государственными строительными нормами Украины, утвержденными приказом Госстроя Украины от 16.01.98 г. N 4, и Государственным классификатором Украины классификации видов экономической деятельности ГК 009-96, утвержденным приказом Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации от 22.10.96 г. N 441, большинство строительных работ включает ремонтностроительные работы: по реконструкции, реставрации, обновлению и ремонту.
** Что означают слова "других видов компенсации", приведенные в статье 11 Указа N 857, трудно сказать. Но необходимо помнить, что на бартерные операции "кассовый" метод не распространяется, и поэтому право на включение в состав налогового кредита сумм НДС предприятие получает в порядке, установленном для бартерных операций.
"Все о бухгалтерском учете" N 113 (538) от 4 декабря 2000 г.