Если стоимость основных фондов после индексации
неоправданно завышена
ВОПРОС: В 1996 году наше ЗАО произвело индексацию основных фондов, повлекшую за собой нереальное повышение стоимости отдельных единиц основных фондов. Сумма индексации числится на счете 88 "Дополнительный капитал" без движения до настоящего времени, в результате увеличилась сумма амортотчислений и, соответственно, - убытки предприятия.
Возможно ли уменьшение балансовой стоимости отдельных единиц основных фондов до их реальной стоимости за счет сч.88? Если нет, то можно ли использовать средства сч.88 для уменьшения убытков?
ОТВЕТ: Индексация основных фондов в 1996 году производилась на основании постановления Кабинета Министров Украины "О проведении индексации балансовой стоимости основных фондов и определении размеров амортизационных отчислений на их полное восстановление в 1996-1997 годах" от 16.05.96 г. N 523. Предприятиям и организациям всех форм собственности, включая бюджетные учреждения и организации, необходимо было провести до 1 июля 1996 года индексацию всех наличных основных фондов, которые числились на их балансе по состоянию на 1 апреля 1996 года по индексам, определенным Министерством статистики Украины на 01.10.95 г.
Порядок проведения индексации (далее - Порядок) был утвержден совместным приказом Минстата, Минэкономики, Минфина и Фонда госимущества Украины от 23.05.96 г. N 148/64/103/563. Пунктом 3 указанного приказа предусмотрено: "В отдельных случаях, если проиндексированная согласно указанному Порядку стоимость основных фондов значительно отклоняется от рыночной, Минстату решать вопросы, касающиеся определения балансовой стоимости таких фондов".
Действительно, ситуация с неоправданно завышенной стоимостью отдельных основных фондов возникла сразу и не только у Вашего предприятия. Это произошло в связи с применением усредненных индексов для всех видов машин, оборудования, транспортных средств и зданий (сооружений), а не для каждого вида отдельно.
На основании Порядка, а также по поручению Кабинета Министров Украины от 22.07.96 г. Минстат Украины письмом от 12.08.96 г. N 05/4-8/396 дал общее разъяснение по этому вопросу, опубликованное в газете "Урядовий кур'ер" N 156 за 20.08.96 г. В случаях, когда проиндексированная по состоянию на 01.04.96 г. стоимость отдельных видов основных фондов значительно отличается от стоимости их аналогичных новых образцов, они зачисляются на баланс предприятия по рыночным свободным ценам, действовавшим на 01.10.95 г.
Аналогичное разъяснение было дано и Государственным комитетом статистики Украины (ответ на запрос Национального банка Украины), где указывается: "Все расчеты по определению новой балансовой стоимости основных фондов необходимо было осуществить при проведении индексации. Но, как свидетельствует практика, не все предприятия и организации воспользовались предложенными Минстатом разъяснениями и имеют на своем балансе некоторые виды основных фондов, стоимость которых существенно отличается от рыночной. Учитывая это, при выявлении случаев несоответствия балансовой стоимости основных фондов рыночным ценам на 01.10.95 г. нужно сделать необходимые перерасчеты с соответствующим отражением их в бухгалтерской документации.
При этом следует учитывать, что при определении рыночных цен используется информация, предоставленная предприятиями-производителями или организациями, которые занимаются сбытом этих видов фондов. Также для определения рыночных цен могут быть использованы прайс-листы тех газет, которые печатают информацию о ценах, предоставленную им конкретными торгующими организациями. Ответственность за объективность определения реальной стоимости основных фондов возлагается на руководителя организации".
Свое согласие с указанной позицией выразило и Министерство финансов Украины письмом от 18.08.97 г. N 07- 201/11/459: "Основанием для приведения в соответствие с рыночными ценами балансовой стоимости отдельных видов основных фондов является постановление Кабинета Министров Украины от 16 мая 1996 года N 523...".
Таким образом, несмотря на прошествие времени, Вашему предприятию необходимо:
первое - проанализировать, на какие виды основных фондов была существенно завышена балансовая стоимость;
второе - по данным отечественных печатных изданий установить их рыночную стоимость по состоянию на 01.10.95 г.;
третье - откорректировать бухгалтерские записи 1996 года по определению проиндексированной стоимости фондов и их износа (Дт 01 Кт 88 и Дт 88 Кт 02 методом "красного сторно"), то есть довести балансовую стоимость до рыночной по состоянию на 01.10.95 г.;
четвертое - осуществить перерасчет сумм начисленной амортизации с учетом понижающих коэффициентов за период с июня 1996 года по декабрь 1999 года, сделать сторнировочные бухгалтерские проводки на сумму излишне начисленной амортизации. Если убыточность предприятия вызвана только начислением завышенной амортизации основных фондов, то после проведения исправительных проводок (Дт 80 Кт 02 "красным сторно") на счете 80 появится кредитовое сальдо, то есть конкретная сумма прибыли. Именно ее и следует использовать для уменьшения убытков;
пятое - если при проведении перерасчета амортизации деятельность предприятия окажется прибыльной, то в целях избежания штрафных санкций необходимо самостоятельно доначислить налог на прибыль, пеню и не откладывая перечислить их в бюджет. Основанием является п.20.4 ст.20 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли): "Не применяются штрафные санкции, предусмотренные настоящим пунктом, к налогоплательщикам, которые до начала проверки налоговым органом выявили факт занижения налогооблагаемой прибыли, письменно уведомили об этом налоговый орган и уплатили сумму недоимки, а также пеню, исчисленную исходя из 120% учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок". Только в случае выполнения вышеуказанных требований не будут применены штрафные санкции в размере 30% от суммы доначисленного налога (недоимки).
Но, возможно, были и другие причины убыточности предприятия. В этом случае бухгалтеру также необходимо сопоставить данные налогового учета, отражающие сумму убытков за прошлые годы, и сумму излишне начисленной амортизации. Если окажется, что сумма убытков больше, то доначисление налога на прибыль делать не нужно.
Все эти действия проводятся на основании приказа по предприятию в I квартале 2000 года и оформляются бухгалтерскими справками-расчетами. Сумму доначисленного налога за весь предшествующий период необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2000 года.
Что касается счета 88, то по старому Плану счетов он назывался "Фонды специального назначения". Для отражения проиндексированной части балансовой стоимости и износа применялся субсчет "Индексация балансовой стоимости основных средств" счета 88. При переходе на новый План счетов сальдо, числящееся на данном субсчете, переносится на субсчет 423 "Дооценка активов" счета 42 "Дополнительный капитал". Так что советуем Вашему предприятию не спешить с переносом остатков на новые бухгалтерские счета, по крайней мере, до проведения детальной инвентаризации числящихся в учете сумм индексации основных фондов.
"Все о бухгалтерском учете" N 37 (462) от 21 апреля 2000 г.