"Учебник" по работе с ЭККА
Электронные контрольно-кассовые аппараты прочно заняли место в жизни украинских граждан как в быту, так и на работе. На сегодняшний день данные ЭККА являются зеркальным отражением фактических показателей работы фактически всех предприятий в сфере розничной торговли. И, как следствие, информация о выторге, объеме полуденных налогов в первую очередь интересует органы налоговой службы. Для обобщения всех этих данных Законом Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.07.95 г. N 265/95-ВР (в редакции Закона Украины от 06.06.96 г. N 227/96-ВР) предусмотрена подача в налоговую инспекцию отчетов об использовании ЭККА.
Форма отчета об использовании ЭККА утверждена приказом ГНАУ "Об утверждении Положения о порядке регистрации и применения электронных контрольно-кассовых аппаратов при расчетах наличными в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 18.09.97 г. N 343 (далее - приказ N 343).
Рассмотрим процедуру заполнения отчета об ЭККА по порядку.
В графе 1 отчета указывается модель контрольно-кассового аппарата и регистрационный номер, указанный в регистрационном удостоверении ЭККА, которое выдается ГНИ по месту нахождения (регистрации) предприятия.
Заполнение остальных граф отчета производится на основании данных журнала использования электронного контрольно-кассового аппарата, который ведется ежедневно на основании "Z" отчетов ЭККА.
Для заполнения граф 2, 3, 4 отчета при переносе данных из журнала в отчет необходимо использовать данные фискальной памяти ЭККА ("Z" отчета) по состоянию на последний день месяца, предыдущего отчетному (заполняется графа 2 отчета), и последний день отчетного месяца (заполняется графа 3 отчета), разница между данными показателями (онажевыторг) указывается в графе 4 отчета.
В графе 5 отражается сумма наличности, выданная покупателям за возвращенный товар. В графе 6 - общий объем продажи торговой точки, включая НДС, пенсионный сбор (при продаже ювелирных изделий), сбор на развитие хмелеводства и виноградарства, рыночный сбор и др. Интересным является заполнение граф 7, 8, 9, 10 отчета, которое производится на основании данных журнала использования ЭККА об объемах продажи товаров с начислением НДС по ставке 20%, 0% (графы 6 и 7 журнала), а также о сумме продажи товаров (услуг), не облагаемых НДС (графа 8 журнала), и операциях, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость (графа 9 журнала). При заполнении этих граф отчета следует обратить внимание на то, что местные налоги, такие, как гостиничный сбор, рыночный сбор, налог на рекламу, фактически исключены из базы обложения НДС в связи с изменениями в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость", внесенными Законом Украины от 15.07.99 г. N 977-XIV, и поэтому должны быть отражены в графе 9 отчета по ЭККА.
Общая сумма НДС, полученная за отчетный период, отражается в графе 11 отчета на основании данных графы 10 журнала.
В графе 12 отчета отражаются суммы сбора в Пенсионный фонд предприятиями, осуществляющими реализацию ювелирных изделий из золота, платины и драгоценных камней. Следуетотметить, что ГНАУ совместно с Пенсионным фондом Украины письмом "О регистрации через ЭККА сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий из золота" от 22.12.98 г. N 15282/10/23-3117 и от 15.12.98 г. N 04/4834 описали по-своему порядок начисления сбора в Пенсионный фонд оттаких операций и порядок его отражения в чеке ЭККА. Суть предложений можно выразить одной фразой: сбор начисляется вместе с НДС единой ставкой 25% (5% - сбор, 20% - НДС). Таким образом, по мнению ГНАУ и ПФУ, на пенсионный сбор в данном случае НДС не начисляется, хотя с таким утверждением можно и поспорить, внимательно прочитав пункт 4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР. Однако наша публикация посвящена не этой теме.
Последняя графа отчета об использовании ЭККА заполняется на основании данных бухгалтерии о суммах кассовой выручки, сданных в банковское учреждение, обслуживающее предприятие.
Отчет подается в налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации) субъекта предпринимательской деятельности не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Необходимо обратить особое внимание на то, что отчет подается независимо от того, осуществлялась предпринимательская деятельность или нет (пункт 5.6 приказа N 343). То есть не важно, работала торговая точка или нет -отчет должен быть сдан!
А несдача отчета об ЭККА грозит предприятию немалыми неприятностями.
Так, за неподачу или несвоевременную подачу в ГНИ отчета об использовании ЭККА Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII (далее - Закон о ГНАУ) органы государственной налоговой службы имеют право:
- останавливать операции налогоплательщиков на счетах в учреждениях банков, других финансово-кредитных учреждениях, за исключением операций по уплате налогов, других платежей, в случае непредоставления органам государственной налоговой службы и их должностным лицам отчетов о применении электронных контрольно-кассовых аппаратов, компьютерных систем (пункт 5 статьи 11 Закона о ГНАУ);
- налагать административные штрафы на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, виновных в непредоставлении, несвоевременном предоставлении или предоставлении по не установленной форме бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов, аудиторских заключений, платежных поручений и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей, - от пяти до десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, а за те же действия, совершенные лицом, на которое в течение года налагались административные взыскания за одно из отмеченных правонарушений, -от десяти до пятнадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (пункт 11 статьи 11 Закона о ГНАУ).
Подытоживая все вышесказанное, хочется пожелать нашим читателям удачного заполнения отчета об использовании ЭККА, своевременной его сдачи и работы без нарушений, в чем и призвана помочь вам наша газета.
"Все о бухгалтерском учете" N 108 (533) от 20 ноября 2000 г.