ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 28.07.94 N 19-211/10-3077
м.Київ
Державним податковим інспекціям
по Республіці Крим, областях,
мм.Києву та Севастополю
Про розгляд запитів державних податкових інспекцій
Головна державна податкова інспекція України доводить до відома відповіді на деякі чисельні запитання державних податкових інспекцій щодо застосування фінансових санкцій і адміністративних штрафів, нарахування пені та обліку збільшених донарахованих сум платежів та застосованих фінансових санкцій.
Запитання 1. Чи застосовуються фінансові санкції та адміністративні штрафи у разі своєчасного подання платіжних доручень на перерахування платежів до бюджету, але у неповній сумі?
Відповідь. Згідно з статтею 11 Закону України від 24 грудня 1993 року N 3813-XII "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про державну податкову службу в Україні" та статтею 11 Закону України від 2 лютого 1994 року N 3904-XII "Про внесення змін і доповнень до Закону Української РСР "Про систему оподаткування" відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків та інших обов'язкових платежів покладається на платників податків та інших обов'язкових платежів. За неподання або несвоєчасне подання установам банків платіжних доручень на сплату податків та інших обов'язкових платежів платники додатково сплачують до бюджету 10 відсотків належних до сплати сум платежів, а на керівників та інших службових осіб підприємств, установ і організацій, винних у цьому, накладаються адміністративні штрафи від п'яти до десяти мінімальних розмірів заробітної плати. Якщо платіжне доручення на перерахування платежу до бюджету подано до установи банку своєчасно, але вказана сума менша зазначеної в декларації (розрахунку або довідці про авансові платежі, що належать нарахуванню), платники додатково сплачують до бюджету 10 відсотків невистачаючої до сплати суми платежу та накладені адміністративні штрафи. Наприклад, до сплати за декларацією з податку на добавлену вартість за травень строком 15 червня належить 100,0 млн. крб. Платіжне доручення на суму 80,0 млн. крб. подано до установи банку 14 червня. На суму 20,0 млн. крб. додатково нараховується фінансова санкція у розмірі 10 відсотків, тобто 2,0 млн. крб.
Запитання 2. Чи нараховується пеня у випадках, коли по одному виду платежу є недоїмка, а по іншому - переплата незалежно від бюджету?
Відповідь. Згідно з пунктом 34 Інструкції Головної державної податкової інспекції України від 12 травня 1994 року N 37 "Про порядок ведення державними податковими інспекціями оперативно-бухгалтерського обліку податків і неподаткових платежів" при наявності переплати по одному та недоїмки по іншому виду доходів Державного та місцевих бюджетів України, сума не вважається недоїмкою і пеня не нараховується, якщо платником до настання строку сплати подана заява на відповідні перерахування і до 1 числа місяця, наступного за строком сплати, фінансовим органом подано до установи банку платіжне доручення для зарахування на відповідні підрозділи бюджетної класифікації. Цей же порядок діє, якщо заява на відповідні перерахування подана після настання строку сплати, але не пізніше 5-денного строку до закінчення місяця, у якому був строк сплати. В усіх інших випадках сума вважається недоїмкою і пеня нараховується з дня, наступного за строком сплати, по день списання установою банку суми платежу з вказаного у платіжному дорученні підрозділу бюджетної класифікації.
Запитання 3. Як вести облік збільшених донарахованих сум платежів та штрафних санкцій?
Відповідь. Для ведення обліку збільшених донарахованих сум платежів і штрафних санкцій слід керуватись наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.03.94 року N 20 "Про затвердження Порядку застосування ст.25 Закону України "Про Державний бюджет України на 1994 рік". Для контролю за своєчасним складанням розрахунків сум збільшення донарахованих сум платежів і штрафних санкцій та їх повною сплатою необхідно вести журнал реєстрації інкасових доручень (розпоряджень) на стягнення сум збільшення донарахованих платежів і штрафних санкцій з рахунків платника за формою згідно з додатком. Цей журнал ведеться за видами платежів відділом обліку та звітності (облік 70%) та бухгалтерією державної податкової інспекції (облік 30%). У день повної сплати зазначені 70% обліковуються в картці особового рахунку платника. В лівому верхньому куті робиться відмітка про сплату, а в розділі пені проводиться нарахування і сплата зазначеної суми. 30% обліковуються в реєстрі надходжень та повернень коштів державної податкової інспекції.
Запитання 4. На які саме суми донарахованих податків або інших обов'язкових платежів і штрафних санкцій розповсюджується дія статті 25 Закону України від 1 лютого 1994 року N 3898-XII "Про Державний бюджет України на 1994 рік"?
Згідно з статтею 2 Закону України від 2 лютого 1994 року N 3904-XII "Про внесення змін і доповнень до Закону Української РСР "Про систему оподаткування" податками та іншими обов'язковими платежами вважається сукупність податків, зборів, інших обов'язкових платежів до бюджетів і внесків до державних цільових фондів. Тобто дія статті 25 розповсюджується на усі вищезазначені платежі та штрафні санкції, якщо має місце заниження платниками сум податку або іншого обов'язкового платежу.
Перший заступник начальника О.I.Шитря
Додаток
до листа від 28.07.94 N 19-211/10-3077
Журнал
реєстрації інкасових доручень (розпоряджень) на стягнення сум
збільшення донарахованих платежів і штрафних санкцій
з ____________________________________________________
(назва платежу)
-----------------------------------------------------------------------------
N|Назва|Платежі за актами | Дата | Збільшені |Реквізити |Відміт.
|плат-|документальних |повної сплати |донараховані|інкасового|про
|ника |перевірок | | суми |доручення |повну
| |------------------+------------------+------------+----------|сплату
| |суми дона-|суми |суми дона-|суми |платеж.і шт-| N | дата |
| |рахованих |штрафн.|рахованих |штрафн.|рафних | | |
| |платежів |санкцій|платежів |санкцій|санкцій за | | |
| | | | | |розрахунками| | |
-----------------------------------------------------------------------------