Бартер неподобными активами, продажа:
налогообложение и бухгалтерский учет
ВОПРОС: Наше предприятие по бартеру обменяло кирпич на цемент. Приведем данные.
Предприятие отгрузило по бартеру кирпич (первое событие):
- продажная стоимость - 900 грн., кроме того, НДС - 180 грн.;
- первоначальная стоимость кирпича - 800 грн., без учета НДС;
- справедливая стоимость (она же - обычная цена) - 800 грн., без учета НДС.
Взамен получен цемент (второе событие):
- покупная стоимость - 900 грн., кроме того, НДС - 180 грн.;
- справедливая стоимость (она же - обычная цена) - 900 грн. без учета НДС.
Участники бартерной сделки не являются связанными лицами.
Вдальнейшем полученный цемент был реализован за денежные средства по более низкой стоимости, нежели их учетная стоимость. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете? Следует ли в обязательном порядке произвести уценку цемента, при условии его продажи ниже цены приобретения?
ОТВЕТ: Ни для кого не секрет, что в настоящее время расчеты между предприятиями зачастую происходят по бартеру, т.е. в "натуре". А как мы знаем, учет (и налоговый, и бухгалтерский) указанных операций особо "приятен". Давайте разберем Вашу ситуацию.
Налоговый учет
Обратимся к первоисточникам: Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) и Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. 283/97-ВР (далее Закон о прибыли). Согласно п.1.19 ст.1 Закона о прибыли проведенная вашим предприятием операция является бартерной. Необходимо помнить, что датой увеличения валового дохода в случае осуществления товарообменных операций считается любое из событий, которое произошло раньше:
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком;
- или дата оприходования товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения результатов работ (услуг) налогоплательщиком.
Валовые расходы по бартерным операциям возникают при осуществлении заключительной (балансирующей) операции (пп.11.2.3 п.11.2 ст.11 Закона о прибыли).
Сумма доходов и расходов от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяется налогоплательщиком исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычной (пп.7.1.1 п.7.1 ст.7 Закона о прибыли). Как вы видите, для целей налогообложения законодательно установлено ограничение минимальных цен на продаваемые (покупаемые) товары при бартере. Главное, чтобы цены на продукцию были не ниже обычных. В нашем случае обычная цена и кирпича, и цемента ниже договорной. Таким образом, при отгрузке кирпича валовой доход будет определяться исходя из договорной (продажной) цены - 900 грн. При получении цемента (балансирующая операция) у предприятия возникают валовые расходы - 900 грн.
Теперь о том, что касается учета НДС. В соответствии с п.4.2 ст.4 Закона о НДС при продаже товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости денежными средствами в пределах бартерных (товарообменных) операций - база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены.
Подпунктом 7.3.4 пункта 7.3 статьи 7 Закона о НДС определено, что датой возникновения налоговых обязательств во время осуществления бартерных (товарообменных) операций считается любое из событий, которое наступило раньше:
- или дата отгрузки налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) дата оформления документа, который удостоверяет факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком;
- или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, который удостоверяет факт получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).
Дата же возникновения налогового кредита по НДС при осуществлении бартерных операций является дата проведения балансирующей (заключительной) операции (пп.7.5.3 п.7.5 ст.7 Закона о НДС).
Применительно к условиям нашего примера у предприятия при отгрузке кирпича возникнут налоговые обязательства по НДС в сумме 180 грн. (900 грн. х 20%). При проведении заключительной операции (получении цемента) предприятие получит право на налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной) в размере 180 грн.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский, "стандартизированный" учет бартерных операций существенно отличается от налогового. Прежде чем рассматривать бухгалтерский учет бартера, следует определиться с содержанием понятий, которые будем применять. Итак:
"Справедливая стоимость - сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами" (п.4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 19 "Объединения предприятий", утвержденного приказом Минфина от 07.07.99 г. N 163 (далее - Стандарт "Объединения предприятий")).
"Обычная цена - цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи лицам, которые не связаны с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности" (п.1.20 Закона о прибыли).
Конечно, приведенные определения взяты из двух разных систем учета: бухгалтерского и налогового соответственно. Однако, исходя из их содержания, они практически одинаковы по смыслу. Поскольку и справедливая, и обычная цена, по сути, являются рыночной. Хотя не исключено, что они могут и отличаться (если, например, законодатели примут более четкий порядок расчета обычной цены или справедливой стоимости).
Необходимо отметить, что данные определения "размыты" и неконкретны. Более того, в Законе о прибыли нет методики определения и расчета "обычной цены". Поэтому существуют различные точки зрения и подходы для определения обычных цен в целях налогообложения. В бухгалтерском же учете расчет справедливой стоимости дан в Приложении к Стандарту "Объединения предприятий". Такой расчет представлен в разрезе разных объектов учета. Но он также достаточно условный и абстрактный. Исходя из вышеизложенного следует: до тех пор, пока нет четкого законодательного расчета таких показателей, как "обычная цена" и "справедливая стоимость", проблемы с их определением и всеми вытекающими отсюда последствиями постоянно будут предметом споров и дискуссий между представителями контролирующих органов и бухгалтерской братией.
Бухгалтерский учет бартерных операций во многом зависит от того, какими активами производится обмен между предприятиями: подобными или неподобными. Напоминаем, что согласно положениям НСБУ подобными считаются активы, которые имеют одинаковую справедливую стоимость и функциональное назначение. Если хоть одно из вышеназванных условий не соблюдается, такие активы являются неподобными. Наличие таких двух условий, как подобие активов и равенство стоимостей, очень даже маловероятно (хотя не исключено, что и такое может быть).
Все-таки чаще всего обмениваемые активы "совсем не подобны", и учет именно таких операций интересует бухгалтеров. Поэтому перейдем непосредственно к отражению в бухучете операций по обмену неподобными активами.
Применительно к условиям нашего примера при отгрузке кирпича по продажной стоимости 900 грн., кроме того, НДС - 180 грн., у предприятия возникнут доходы (в бухгалтерском учете) на сумму 900 грн. Объясним, почему именно 900 грн. Для этого обратимся к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 15 "Доход", утвержденному приказом Минфина от 29.11.99 г. N 290 (далее - Стандарт "Доход"), а точнее - к его пункту 23. Так, согласно положениям этого пункта сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению предприятием. В тех случаях, когда имеет место частичный бартер (т.е. по договору стороны производят частичный расчет денежными средствами), то сумма дохода уменьшается/увеличивается, соответственно, на сумму переданных/полученных денежных средств и их эквивалентов. Другими словами при бартере (в чистом его виде) доход определяется не от продажной стоимости передаваемых/продаваемых товаров, а исходя из справедливой стоимости полученных активов (работ, услуг).
Что же делать, если справедливую стоимость активов, которые получены или подлежат получению по бартерному контракту, невозможно достоверно определить? Как рассчитать первоначальную стоимость получаемых активов и доходов по бартерной сделке неподобными активами? Ответ на эти вопросы дает содержание п.24 Стандарта "Доход": "Если справедливую стоимость активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению по бартерному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту".
Итак, с доходами мы определились. В расходы (бухгалтерские) включается первоначальная стоимость запасов, которые передаются по бартеру. В нашем случае, первоначальная стоимость передаваемых запасов равна 800 грн.
Обращаем Ваше внимание, что расходы бухгалтерские возникнут в момент признания доходов и не следует путать их с валовыми расходами налогового учета.
Что касается первоначальной стоимости полученных запасов, то она определяется на уровне справедливой стоимости переданных товаров (п.13 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 г. N 246, далее Стандарт "Запасы").
Бухгалтерский и налоговый учет бартерных операций неподобными активами представлен в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание ¦ Корреспонденция счетов ¦Сумма,¦Налоговый¦
¦п/п¦хозяйственной +----------------------------------------¦ грн. ¦ учет ¦
¦ ¦ операции ¦ согласно новому Плану ¦согласно старому¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦ Плану счетов ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----------------------+----------------¦ +---------¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
+---+--------------+-----------+-----------+--------+-------+------+----+----¦
¦ 1 ¦Отражена от- ¦ 377 ¦ 702 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 1080 ¦ 900¦ - ¦
¦ ¦грузка товара ¦"Расчеты с ¦ "Доход от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(первая опера-¦прочими де-¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ция) ¦ биторами" ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+-----------+-----------+--------+-------+------+----+----¦
¦ 2 ¦Начислены на- ¦ 702 ¦ 641 ¦ 46 ¦ 68 ¦ 180 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦логовые обяза-¦ "Доход от ¦"Расчеты по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тельства по ¦реализации ¦ налогам" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НДС ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+-----------+-----------+--------+-------+------+----+----¦
¦ 3 ¦Списана перво-¦ 902 ¦ 281 ¦ 46 ¦ 41 ¦ 800 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦начальная сто-¦ "Себесто- ¦"Товары на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦имость товаров¦имость ре- ¦ складе" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+-----------+-----------+--------+-------+------+----+----¦
¦ 4 ¦Списана на фи-¦ 791 ¦ 902 ¦ - ¦ - ¦ 800 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нансовый ре- ¦"Результат ¦ "Себесто- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультат себес-¦основной де¦имость ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тоимость реали¦ятельности"¦ализованных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зованных това-¦ ¦ товаров" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+-----------+-----------+--------+-------+------+----+----¦
¦ 5 ¦Списан доход ¦ 702 ¦ 791 ¦ - ¦ - ¦ 900 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦на финансовый ¦ "Доход от ¦"Результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат ¦реализации ¦основной де¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ товаров" ¦ятельности"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+-----------+-----------+--------+-------+------+----+----¦
¦ 6 ¦Определен фи- ¦ - ¦ - ¦ 46 ¦ 80 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нансовый ре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зультат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+-----------+-----------+--------+-------+------+----+----¦
¦ 7 ¦Получены това-¦ 281 ¦ 631 ¦ 41 ¦ 60 ¦ 800 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ры от постав- ¦"Товары на ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦щика по барте-¦ складе" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ру (вторая ¦ ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦операция) ¦ ¦ щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+-----------+-----------+--------+-------+------+----+----¦
¦ 8 ¦Отражениа сум-¦ 641 ¦ 631 ¦ 68 ¦ 60 ¦ 180 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ма налогового ¦"Расчеты по¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредита по НДС¦ налогам" ¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+-----------+-----------+--------+-------+------+----+----¦
¦ 9 ¦Отражена раз- ¦ 949 ¦ 631 ¦ 44 ¦ 60 ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ница между ¦"Прочие рас¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦справедливой ¦ходы опера-¦отечествен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимостью пе-¦ционной де-¦ными постав¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦реданных това-¦ятельности"¦ щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ров и продаж- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ной стоимостью¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученных за-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пасов* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+-----------+-----------+--------+-------+------+----+----¦
¦ 10¦Зачет задол- ¦ 631 ¦ 377 ¦ 60 ¦ 62 ¦ 1080 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦женности ¦"Расчеты с ¦"Расчеты с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦отечествен-¦прочими де-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ными постав¦ биторами" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ щиками" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
_________________________
* Данная бухгалтерская проводка прямо не предусмотрена национальностандартным учетом. Однако она исходит из сути этой операции, поскольку предприятию необходимо одновременно:
- отразить всю сумму кредиторской задолженности по счету 631,
- оприходовать товар на счет 281 по его первоначальной стоимости, равной справедливой стоимости переданных запасов.
В нашем случае, у предприятия при осуществлении бартерной операции неподобными активами возникла интересная ситуация: продажная стоимость получаемых по бартеру запасов отличается от справедливой стоимости переданных товаров. В таких случаях возникают проблемы не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом. Так, после завершения сделки получим:
- валовые расходы по полученным товарам - 900 грн.(по балансирующей операции);
- первоначальная стоимость полученных товаров - 800 грн. (п.13 Стандарта "Запасы").
Что же получилось: с одной стороны, в валовые расходы была включена договорная цена полученных товаров - 900 грн., а с другой - корректировать прирост (убыль) по ним (п.5.9 Закона о прибыли) необходимо всего лишь в сумме 800 грн. Это положение исходит из п.4.9 Порядка составления декларации о прибыли предприятий, утвержденного приказом ГНАУ от 08.07.97 г. N 214. В налоговом учете балансовая стоимость запасов определяется в соответствии со Стандартом "Запасы". А, как уже было выше сказано, балансовая стоимость (первоначальная) полученных запасов равна справедливой стоимости переданных активов.
Для наглядности различий между бухгалтерским и налоговым учетом бартерных операций неподобными активами представлена таблица 2.
Таблица 2
Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового
учета при обмене неподобными активами
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Вопрос ¦ Бухгалтерский учет ¦ Налоговый учет ¦
¦п/п¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------+----------------------------------+----------------------¦
¦ 1 ¦Когда возника-¦Доход (выручка) от реализации про-¦Валовой доход возника-¦
¦ ¦ют доходы? ¦дукции (товаров, других активов) ¦ет по первому из собы-¦
¦ ¦ ¦возникает в случае: ¦тий: ¦
¦ ¦ ¦- покупателю переданы риски и вы- ¦- или дате отгрузки ¦
¦ ¦ ¦годы, связанные с правом собствен-¦товаров, а для работ ¦
¦ ¦ ¦ности на продукцию (товар, другой ¦(услуг) ¦
¦ ¦ ¦актив); ¦- дате фактического ¦
¦ ¦ ¦- предприятие не осуществляет да- ¦предоставления резуль-¦
¦ ¦ ¦лее управления и контроля за ре- ¦татов работ (услуг) ¦
¦ ¦ ¦ализованной продукцией (товарами, ¦налогоплательщиком; ¦
¦ ¦ ¦другими активами); ¦- или дате оприходова-¦
¦ ¦ ¦- сумма дохода (выручка) может ¦ния товаров, а для ра-¦
¦ ¦ ¦быть достоверно определена; ¦бот (услуг) ¦
¦ ¦ ¦- есть уверенность, что в резуль- ¦- дате фактического ¦
¦ ¦ ¦тате операции состоится увеличение¦получения результатов ¦
¦ ¦ ¦экономических выгод предприятия, а¦работ (услуг) налого- ¦
¦ ¦ ¦расходы, связанные с этой операци-¦плательщиком(пп.11.3.4¦
¦ ¦ ¦ей, могут быть достоверно опреде- ¦п.11.3 ст.11 Закона о ¦
¦ ¦ ¦лены (п.8 Стандарта "Доход") ¦прибыли) ¦
+---+--------------+----------------------------------+----------------------¦
¦ 2 ¦Когда возника-¦Расходы возникают одновременно с ¦Возникает по баланси- ¦
¦ ¦ют расходы? ¦признанием доходов, для получения ¦рующей операции (пп. ¦
¦ ¦ ¦которых они произведены (п.7 Стан-¦11.2.3 п.11.2 ст.11 ¦
¦ ¦ ¦дарта "Расходы") ¦Закона о прибыли) ¦
+---+--------------+----------------------------------+----------------------¦
¦ 3 ¦Чему равны до-¦Сумма дохода по бартерному кон- ¦Размер доходов и рас- ¦
¦ ¦ходы? ¦тракту определяется по справедли- ¦ходов от осуществления¦
¦ ¦ ¦вой стоимости активов, работ, ус- ¦товарообменных(бартер-¦
¦ ¦ ¦луг, которые получены или подлежат¦ных) операций опреде- ¦
¦ ¦ ¦получению предприятием (п.23 Стан-¦ляется налогоплатель- ¦
¦ ¦ ¦дарта "Доход") ¦щиком исходя из дого- ¦
+---+--------------+----------------------------------¦ворной цены такой опе-¦
¦ 4 ¦Чему равны ¦Первоначальной стоимости реализо- ¦рации,но не ниже обыч-¦
¦ ¦расходы? ¦ванного товара (п.10 Стандарта ¦ной (пп.7.1.1 п.7.1 ¦
¦ ¦ ¦"Запасы") ¦ст.7 Закона о прибыли)¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Продолжим. Получив по бартеру продукцию (учетная стоимость - 800 грн.), предприятие реализовывает указанные товары за денежные средства - 500 грн., кроме того, НДС - 100 грн. (плательщику НДС), т.е. ниже их учетной стоимости. Предположим, что покупатель - несвязанное лицо.
Какие налоговые последствия возникают после осуществления данной операции? Поясним ее.
На сегодняшний момент существуют различные точки зрения по этой проблеме. Авторы данной публикации придерживаются следующей точки зрения: валовые доходы и налоговые обязательства по НДС определяются исходя из продажной цены (п.4.1 ст.4 Закона о НДС и пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закона о прибыли), т.е. в общепринятом порядке.
В соответствии с пп.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закона о прибыли валовой доход включает в себя доходы, полученные от продажи товаров (работ, услуг). При реализации товаров ниже учетной цены получается, что сумма валовых доходов меньше суммы валовых расходов, т.е. по данной операции возникает отрицательное значение объекта налогообложения. Никаких дополнительных условий относительно доначисления сумм валовых доходов или корректировки (уменьшения) валовых расходов при продаже товаров за денежные средства ниже цены приобретения Законом о прибыли не предусмотрено.
Аналогичная ситуация складывается и с НДС. Налоговые обязательства по НДС рассчитываются исходя из продажной цены (договорной или контрактной стоимости), которая в нашем случае ниже учетной (п.4.1 ст.4 Закона о НДС). То есть суммы налоговых обязательств будут меньше суммы налогового кредита. Однако, подчеркиваем, никаких дополнительных корректировок налоговых обязательств (налогового кредита) в нашем случае Законом о НДС не предусмотрено. В тех случаях, когда указанная корректировка по НДС должна производиться, то в законодательстве это оговаривается отдельно.
Теперь, что касается уценки товара. Обращаем внимание на то, что 15.12.99 г. совместным приказом Минфина и Минэкономики N 149/300 утверждена новая редакция Положения о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и избыточных товарно-материальных ценностей (далее - Положение N 149/300). Согласно п.2 Положения N 149/300 уценка таких товарно-материальных ценностей проводится на предприятиях всех форм собственности по мере надобности по решению руководителя (собственника). Таким образом, проведение уценки - это не обязанность, а собственная инициатива (хочу - уценяю, а не хочу - не уценяю). Заставить предприятие произвести уценку никто не имеет права. Это норма закреплена в п.1 ст.27 Закона Украины "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. N 887-XII: "...Вмешательство в хозяйственную и другую деятельность предприятия со стороны государственных, общественных и кооперативных органов, политических партий и движений не допускается, кроме случаев, предусмотренных законодательством Украины" (выделено автором).
Помимо решения руководителя, для проведения уценки товаров (продукции) требуется, чтобы они:
- не имели сбыта более трех месяцев (залежались);
- не пользовались спросом у потребителей;
- частично потеряли свое первоначальное качество (испортились, устарели);
- более трех месяцев не использовались при производстве продукции в связи с нецелесообразностью ее изготовления из-за отсутствия спроса.
Хотелось бы обратить внимание вот на что. С утверждением Стандарта "Запасы" уценку необходимо производить и в других ситуациях. Так, согласно невероятно-стандартным учета (п.24 Стандарта "Запасы") "Запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации". Если цена запасов снизилась, или они испорчены, устарели, или другим образом потеряли первоначально ожидаемую экономическую выгоду, такие запасы отражаются по чистой стоимости реализации на дату баланса*. Причем производить их уценку следует не по мере необходимости, а в обязательном порядке (п.24 Стандарта "Запасы").
В нашем же случае предприятие произвело продажу товаров по цене, ниже его учетной стоимости. Однако производить уценку товаров только из-за этого не нужно, поскольку рыночная цена на него не менялась, - просто предприятие решило их продать по такой низкой цене. Причем причины реализации с убытком могут быть самые разные, например, срочная потребность в денежных средствах.
_____________________________
* Согласно п.3 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 6 "Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах", утвержденного приказом Минфина от 28.05.99 г. N 137 дата баланса - дата, на которую составлен баланс предприятия. А как мы знаем, баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня квартала (года) (п.1 ст.13 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV).
"Все о бухгалтерском учете" N 108 (533) от 20 ноября 2000 г.