Особенности налогообложения профсоюзных организаций
ВОПРОС: Профсоюз состоит на учете в ГНАУ как неприбыльная организация. Согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" мы отнесли свою организацию к пп.7.11.1 "д". В пп.7.11.6 сказано: "...освобождаются доходы... в виде:
- разовых или периодических взносов учредителей и членов;
- пассивных доходов".
Впп.7.11.13 сказано, что пассивные доходы - это "доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплати возмещений, а также роялти".
Возникает еще и такая финансово-правовая коллизия. С целью защиты средств социального страхования (бюджетные средства) от инфляции и приумножения их для полной и эффективной социальной защиты страховщиков эти временно свободные средства можно было бы положить на краткосрочный депозитный вклад, а проценты использовать на уставные цели профсоюза или приобретение дополнительныхлечебно-оздоровитель-ных путевок работающим инвалидам и тяжелобольным.
Прежде чем мы начнем отвечать на конкретные вопросы, поставленные в письме, напомним, что согласно Закону Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" от 15.09.99 г. N 1045-XIV (с учетом изменений) (далее - Закон о профсоюзах) профессиональный союз (профсоюз) добровольная неприбыльная общественная организация, объединяющая граждан, связанных общими интересами по роду их профессиональной (трудовой) деятельности (учебы).
Работодатели обязаны отчислять средства профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу (ст. 44 Закона Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности", ст.251 КЗоТа). Облагаются ли эти средства налогом?
ОТВЕТ : Пунктом 7.11 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. (с учетом изменений) (далее - Закон о прибыли) определены учреждения и организации, отнесенные для целей налогообложения к категории неприбыльных учреждений и организаций.
В перечне неприбыльных учреждений и организаций, приведенном в пп.7.11.1 п.7.11 ст.7 Закона о прибыли, есть два абзаца, условиям которых, на первый взгляд, могут отвечать профсоюзы. Это абзацы - "г" и "д". В абзаце "г" указаны иные, нежели определенные в абзаце "б" этого подпункта, юридические лица, дея - тельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов.
В абзаце "д" указаны союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, жилищно-строительные кооперативы, созданные для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов таких учредителей и не осуществляют предпринимательской деятельности, за исключением получения пассивных доходов.
Почему написано "на первый взгляд"? Потому что в абзаце "д" речь идет о союзах, ассоциациях и других объединениях юридических лиц. Профсоюз объединяет только граждан, и потому его нельзя отнести, с целью налогообложения, к неприбыльной организации по признакам, приведенным в абзаце "д".
Дополнительное разъяснение по этому вопросу было предоставлено в письме ГНАУ от 20.01.99 г. N 978/7/15-1217 "О регистрации профсоюзных организаций и обложении их средств налогом на прибыль".
Так, "в случае, когда уставные документы профсоюзных организаций соответствуют требованиям норм пункта 7.11 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", то они включаются в Реестр неприбыльных организаций и учреждений... как неприбыльные организации согласно абзацу "г" пп.7.11.1 ст.7 Закона о прибыли, и от налогообложения освобождаются доходы, полученные в виде средств или имущества, которые поступают таким неприбыльным организациям от ведения их основной деятельности и в виде пассивных доходов".
Дело в том, что согласно пп.7.11.5 п.7.11 ст.7 Закона о прибыли "От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "г" пп.7.11.1, полученные в виде средств или имущества, которые поступают таким неприбыльным организациям от ведения их основной деятельности и в виде пассивных доходов".
А согласно пп.7.1.6 п.7.11 ст.7 Закона о прибыли от налогообложения ослобождашсадоходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "д" пп.7.11.1, полученные в виде:
- разовых или периодических взносов учредителей и членов;
- пассивных доходов.
Приказом ГНАУ "Об утверждении Порядка определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций)" от 3 июля 2000 года N 355 было введено присвоение учреждениям и организациям кода признака неприбыльности.
Профсоюзным организациям местные налоговые органы присваивают код признака (0011) - иные, нежели определенные в абзаце "б", юридические лица, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов (абзац "г" п.7.11 ст.7 Закона о прибыли).
То есть мы выяснили, что автор в письме сослался не на тот подпункт Закона.
Теперь попробуем ответить на вопрос: облагаются ли налогами средства, полученные профсоюзной организацией от работодателей, которые, согласно статье 44 Закона о профсоюзах, обязаны отчислять средства профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу.
К сожалению, законодатели, которые разрабатывали этот Закон, не сделали достаточного анализа последствий от нововведений и не внесли изменений и дополнений в Закон о прибыли.
Дело в том, что "средства, полученные профсоюзной организацией от работодателей", нельзя определить как "разовые или периодические взносы учредителей и членов", и потому на них распространяются другие требования Закона о прибыли. Согласитесь, эти средства поступают не как от физического лица, а в большинстве случаев как от юридического лица. Тем паче что работодатели, перечисляющие средства в соответствии со статьей 44 Закона о профсоюзах, не относятся к категории "учредителей профсоюзов".
Какие же другие требования Закона о прибыли применяются для налогообложения к указанным средствам?
Подпунктом 7.11.9 п.7.11 ст.7 Закона о прибыли определено, что в случае, когда доходы неприбыльных организаций, полученные в течение отчетного (налогового) года из источников, определенных соответствующими подпунктами 7.11.2-7.11.7, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25 процентов от общих валовых доходов, полученных в течение такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30 процентов к сумме такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки, установленные для других налогоплательщиков.
В то же время абзацем вторым установлено, что "Независимо от положений абзаца первого этого подпункта в случае, когда неприбыльная организация получает доход из ИСТОЧНИКОВ, ИНЫХ нежели определенные соответствующими подпунктами 7.11.2-7.11.7 этого пункта, такая неприбыльная организация ОБЯЗАНА УПЛАТИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, которая определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов."
При определении суммы превышения доходов над расходами согласно абзацу первому этого подпункта, а также при определении сумм налогооблагаемой прибыли согласно абзацу второму этого подпункта сумма амортизационных отчислений не учитывается.
Таким образом, сделаем вывод: средства, полученные профсоюзной организацией от работодателей, которые согласно статье 44 Закона о профсоюзах "...обязаны отчислять средства профсоюзным организациям на культурно-массовую и физкультурную работу...", являются объектом обложения налогом на прибыль (до внесения соответствующих изменений в Закон о прибыли).
"Все о бухгалтерском учете" N 120 (545) от 22 декабря 2000 г.