Импортный акцизный сбор: порядок уплаты
В данный момент существует большая нерешенная проблема: кому уплачивать импортный акцизный сбор за "марочные" товары - налоговой или таможне? Раньше платежи принимала таможня, а марки выдавала налоговая. Это было не очень логично, но работало (именно такой механизм уплаты изложен в нашей публикации). Потом налоговая (по неизвестным причинам) решила, что платежи по импортному акцизному сбору будет принимать она. Решение это материализовалось в виде письма ГНА У, а чтобы доказать серьезность намерений, импортерам перестали выдавать акцизные марки без уплаты акцизного сбора на счет налоговой. И процесс пошел. Импортеры, уплатив акцизный сбор в налоговую, получали марки, вывозили их, наклеивали, а таможня отказывалась пропускать такие товары. Аргументу таможенников был один: акцизный сбор необходимо уплачивать на специальный счет таможни. Как следствие этой проблемы, возник прецедент двойной уплаты одного налога двум органам исполнительной власти.
На данный момент проблему можно назвать временно решенной. Дела сейчас обстоят так.
Кабинет Министров направил в адрес ГТСУ, ГНАУ, Минфина и Госказначейства поручение от 12.12.2000 г. N 18868/9. В поручении сказано, что необходимо соблюдать нормы Закона Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия", в ст. 7 которого установлено, что акцизный сбор уплачивается в Государственный бюджет Украины.
В свою очередь. Государственная таможенная служба издала письмо от 12.12.2000 г, N 15/3-4829-ЕП, в котором признала, что суммы импортного акцизного сбора за товары, подлежащие маркированию, перечисляются импортерами на счета Госказначейства. В этом же письме таможня изложила свою позицию по поводу двойной уплаты акцизного сбора, которая имеламестов последнее время. ГТСУ отмечает, что суммы акцизного сбора, уплаченные на специальные счета таможенных органов (если одновременно такие же суммы были уплачены в Госказначейство), могут быть оформлены в счет будущих таможенных платежей (НДС, ввозная пошлина и таможенные сборы). Или на эти суммы импортеру может быть выдана справка об уплате акцизного сбора за импортируемые товары. Эта справка является основанием для получения марок акцизного сбора на ввоз новой партии товара. По поводу последнего варианта возникают сомнений относительно серьезного отношения к таким справкам продавцов марок, то есть налоговых администраций. Поэтому лучше оформить излишне уплаченные таможне суммы акцизного сбора в счет будущих платежей по налогу на добавленную стоимость, ввозной пошлине и таможенным сборам.
Следовательно, временное решение проблемы есть. Но это еще не конец. Существуют постановление КМУ N 52, приказ ГТСУ "Обутверждении Инструкции о порядке взимания акцизного сбора в случае ввоза товаров субъектами внешнеэкономической деятельности на таможенную территорию Украины" N 33 от 21.01.2000 г., где черным по белому написано, что акцизный сбор уплачивается на специальные счета таможенных органов. Поэтому проблему еще нужно решить на законодательном уровне. Итак, будем надеяться, что сделают это быстро и безболезненно.
А в этой публикации мы будем руководствоваться сложившейся ситуацией ("статус кво"). Тоесть будем исходить из того, что импортный акцизный сбор за товары, подлежащие маркированию, уплачивается на счета Госказначейства, а импортный акцизный сбор за товары, не подлежащие маркированию, уплачивается на специальные счета таможенных органов.
Порядок уплаты акцизного сбора
1. За товары, подлежащие маркированию
Согласно Закону Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" N 329/95-ВР от 15.09.95 г. подлежат маркированию марками акцизного сбора алкогольные напитки и табачные изделия, как отечественные, так и импортируемые. Ввоз немаркированных алкогольных напитков или табачных изделий на территорию Украины запрещен.
По сути уплата акцизного сбора - это приобретение акцизных марок. Для их получения необходимо уплатить:
- плату за марки акцизного сбора (на алкогольные напит ки - 0,02588 грн. за 1 шт., на табачные изделия - 0,00912 грн. за 1 шт.);
- сумму акцизного сбора.
И если плата за марки акцизного сбора вносится на специ альные счета налоговых администраций, то сумма акцизного сбора за импортируемые товары вносится на бюджетные сче та Государственного казначейства. Уплату акцизного сбора при импорте товаров, подлежащих маркированию, можно пред ставить в виде алгоритма:
1) уплата суммы акцизного сбора;
2) получение марок акцизного сбора в Госуда равен ной налоговой администрации;
3) оформление предварительной (акцизной) грузовой таможенной декларации;
4) ввоз товаров на территорию Украины.
Рассмотрим каждый из этапов алгоритма более подробно.
Уплата суммы акцизного сбора
В соответствии с п.10 ст.7 импортный акцизный сбор упла чивается в Государственный бюджет Украины.
Получение марок акцизного сбора
Порядок продажи марок акцизного сбора установлен постановлением КМУ "Об утверждении Положения о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора и маркировании алкогольных напитков и табачных изделий и Порядка реализации или уничтожения конфискованных алкогольных напитков и табачных изделий" N 1284 от 24.10.96 г.
Первое, на что следует обратить внимание, это то, что для получения акцизных марок субъект предпринимательской деятельности должен быть зарегистрирован у продавца марок как импортер и иметь соответствующее удостоверение.
Для регистрации импортеры (заказчики) пода ют в государственную налоговую администрацию (продавцу марок) следующие документы:
а) резиденты, кроме физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности:
- оригинал и копию свидетельства о государственной регистрации;
- оригинал и копию устава, если он необходим для созданной формы предпринимательства, а в других случаях - документа, являющегося основанием для ведения деятельности (учредительного договора и т.п.);
- справку о наличии счетов и их реквизитах, заверенную соответствующим учреждением банка;
-оригинал и копию контракта на поставку в Украину алкогольных напитков (табачных изделий) или договора (контракта) на изготовление алкогольных напитков (табачных изделий) на давальческих условиях;
- справку органа государственной налоговой службы по местонахождению о взятии на учет в качестве налогоплательщика;
-оригинал и копию лицензии на право осуществления импорта;
б) резиденты-граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица:
- оригинал и копию свидетельства о государственной регистрации;
- справку о наличии счетов и их реквизитах, заверенную соответствующим учреждением банка;
- оригинал и копию контракта на поставку в Украину алкогольных напитков (табачных изделий) или договора (контракта) на изготовление алкогольных напитков (табачных изделий) на давальческих условиях;
- справку органа государственной налоговой службы по месту жительства о взятии на учет в качестве налогоплательщика;
- оригинал и копию лицензии на право осуществления импорта;
в) нерезиденты:
- оригинал и копию документа о регистрации представительства в Украине;
- справку о наличии счетов и их реквизитах, заверенную соответствующими учреждениями банков;
- оригинал и копию контракта, который является основанием для ввоза на таможенную территорию Украины алкогольных напитков (табачных изделий);
- оригинал и копию лицензии на право осуществления импорта.
В дальнейшем для получения марок не нужно будет каждый раз подавать свидетельство о государственной регистрации, учредительные документы и др.
Для получения марок акцизного сбора для маркирования алкогольных напитков или табачных изделий, поставляемых в Украину, импортеры подают ГНА - продавцу марок следующие документы:
- заявку-расчет на приобретение марок акцизного сбора по форме, утвержденной Государственной налоговой администрацией, в трех экземплярах, один из которых остается у продавца марок, второй (с отметкой продавца марок об уплате акцизного сбора) - передается импортером (заказчиком) таможенным органам при оформлении грузовой таможенной декларации, третий (с отметкой продавца марок) - остается у импортера (заказчика);
- платежные документы, подтверждающие внесение платы за марки акцизного сбора и уплату акцизного сбора;
- оригинал и копию внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым в Украину ввозятся алкогольные напитки и табачные изделия, для отметки Государственной налоговой администрации о выдаче марок акцизного сбора;
- лицензии, подтверждающие право на осуществление импортных операций, оптовой и розничной торговли.
Оригинал внешнеэкономического договора сверяется с копией и возвращается покупателю марок.
Сроки получения марок акцизного сбора по каждому контракту (договору) определяются импортером (заказчиком) по согласованию с продавцом марок в зависимости от объемов импортируемых товаров. На оригинале внешнеэкономического договора государственной налоговой администрацией делается отметка о количестве выданных марок.
Оформление предварительной (акцизной)
грузовой таможенной декларации
Этот вопрос регулируется Положением о порядке контроля за ввозом на таможенную территорию Украины отдельных видов товаров, утвержденным приказом Госуда равен ной таможенной службы Украины N 267 от 04.05.98 г.
В соответствии с п.1.3 этого Положения условием перемещения через таможенную границу Украины отдельных подакцизных товаров при их ввозе на таможенную территорию Украины является предварительная (акцизная) грузовая таможенная декларация (далее - АД) на такие товары, оформленная в таможне по месту государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности - импортеров таких товаров с уплатой при ее оформлении всех надлежащих платежей (ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость, таможенного сбора).
Таможенное оформление отдельных подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) осуществляется в таможне по месту госуда равен ной региарации субъекта предпринимательской деятельности.
Всвою очередь, если таможенное оформление нефтепродуктов по письму согласования между таможнями осуществляется структурным подразделением таможни, расположенным непосредавенно в пункте пропуска на таможенной границе Украины, то АД не оформляется.
Особое внимание следует обратить на сроки, в которые необходимо будет ввезти товар после оформления АД. При оформлении АД импортеры подакцизных товаров в зависимости от вида транспорта, кроме железнодорожного, предоставляюттаможне письменное обязательство в произвольной форме об оформлении ГТД на указанные товары в соответствии с заявленным таможенным режимом в срок, не превышающий шесть месяцев. В случае невыполнения этого обязательства суммы платежей, уплаченные по АД или налоговой декларации, перечисляются в государавенный бюджет, а к субъектам предпринимательской деятельноаи - нарушителям таможенных правил применяются санкции, предусмотренные таможенным законодательством.
АД и ее электронная копия подаются в таможню по месту государственной региарации субъекта предпринимательской деятельности вместе со следующими документами:
- внешнеэкономическим договором (контрактом);
- копией платежного поручения, заверенной субъектом предпринимательской деятельноаи, на сумму уаановленных платежей;
- экземпляром заявки-расчета с отметкой налоговых органов о сумме фактически уплаченного акцизного сбора при покупке марок акцизного сбора (для товаров, подлежащих маркированию марками акцизного сбора).
Ввоз товаров на территорию Украины
После оформления АД в течение шести месяцев товары необходимо ввезти. При ввозе оформляется грузовая таможенная декларация, сведения которой сверяются сданными электронной версии АД.
Моментом уплаты акцизного сбора является момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД) с целью свободного использования подакцизных товаров на таможенной территории Украины, а именно - проставление на ГТД оттиска личной номерной печати инспектора таможни (п.1.3 приказа N 33).
2. Порядок уплаты акцизного сбора за товары,
не подлежащие маркированию
В случае ввоза товаров, которые в соответствии с законодательством не подлежат склеиванию акцизными марками, процедура уплаты акцизного сбора упрощается. В этом случае контроль за начислением и уплатой осуществляется исключительно таможенными органами.
Алгоритм уплаты акцизного сбора будет выглядеть следующим образом:
1) уплата суммы акцизного сбора на специальный счет таможни;
2) оформление предварительной (акцизной) грузовой та моженной декларации;
3) ввоз товаров на территорию Украины.
Последовательноаь дейавий при выполнении каждого из шагов алгоритма была описана нами выше.
"Все о бухгалтерском учете" N 120 (545) от 22 декабря 2000 г.