Комментарий к письму ГНАУ N 4808/6/15-1216 от 23.08.2000 г.
Если наступит завтра... Является ли дотация доходом предприятия
Очень хорошее письмо. Однако это разъяснение ГНАУ относительно налогообложения целевой финансовой помощи, которая поступает из бюджета в виде дотаций, субсидий и других текущих трансфертных выплат, в том числе субъектам предпринимательской деятельности, уже не первое и, аналогично предыдущим, содержит в себе ряд неточностей, которые впоследствии могут привести налогоплательщиков к нежелательным последствиям. В предыдущих своих письмах от 20.04.2000 г. N 2012/6/15-116 и от 19.05.2000 г. N 2648/6/15-1116 ГНАУ указывала на то, что в соответствии со статьей 23 Закона Украины "О бюджетной системе Украины" все размещенные на территории Украины субъекты предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности и подчиненности, которые уплачивают налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет, могутфинансироваться из бюджета и получать дотации и субсидии согласно программам экономического и социального развития.
При этом дотации и субсидии, поступающие из бюджета в целях государственного регулирования цен, для целей налогообложения считаются доходом от внереализационных операций и включаются в состав валового дохода налогоплательщика - субъекта предпринимательской деятельности.
Все прочие бюджетные дотации и субсидии, поступающие из бюджета на иные, нежели государственное регулирование цен, цели, не включаются в состав валового дохода налогоплательщика, поскольку они не отвечают признакам валового дохода, установленным пунктом 4.1 Закона о прибыли. (Имеется в виду то, что бюджетные дотации и субсидии согласно п. 1.22 Закона о прибыли не являются той безвозвратной финансовой помощью, которая, согласно подпункту 4.1.6 Закона о прибыли, включается в состав валового дохода налогоплательщика.)
В этой связи возникают следующие вопросы:
1) на каком основании из таких не облагаемых налогом бюджетных дотаций и субсидий согласно разъяснениям ГНАУ "выпали" дотации и субсидии, поступающие в целях государственного регулирования цен? Ведь в пункте 1.22 Закона о прибыли речь идет об исключении любых бюджетных дотаций и субсидий. Согласно новой бюджетной классификации Украины, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 03.12.97 г. N 265, код 1310 - субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям) включает в себя также и субсидии на покрытие убытков предприятий. Напомним, что в соответствии со статьей 23 Закона Украины "О предприятиях в Украине" государственное регулирование цен должно обеспечивать минимальный уровень рентабельности продукции, на которую они распространяются. Если этот уровень не обеспечивается государственными ценами, государство должно обеспечить предприятие дотацией при условии, что продукция является общественно необходимой. Поддотацией понимаются ассигнования из бюджета на покрытие убытков предприятий, т.е. такие выплаты могут быть отнесены к категории государственных выплат по коду 1310;
2) почему ГНАУ относит сумму целевой финансовой помощи, которая поступает учебно-производственному комбинату от областного отделения Фонда Украины социальной защиты инвалидов, а также капитальные трансферты к субсидиям и дотациям из бюджета? Такое определение, мягко говоря, неверное.
Во-первых, в соответствии с новой бюджетной классификацией капитальные трансферты, которые предоставляются в целях финансирования расходов на приобретение капитальных активов, не являются субсидиями.
Во-вторых, Фонд Украины социальной защиты инвалидов (его исполнительная дирекция и отделения) предоставляет финансовую помощь предприятиям на проведение мероприятий, связанных с социально-трудовой и профессиональной реабилитацией инвалидов, за счет целевых поступлений от предприятий (объединений), учреждений, организаций за невыполнение нормативов рабочих мест, предназначенных для трудоустройства инвалидов. (Перечень мероприятий по социально-трудовой и профессиональной реабилитации инвалидов утвержден приказом Министерства труда, Министерства финансов, Государственной налоговой администрации Украины от 02.08.99 г. N 130/171/398, приведен ниже в приложении.)
В соответствии с Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 2000 год" платежи в Фонд Украины социальной защиты инвалидов в 2000 году зачисляются в состав доходов специального фонда Государственного бюджета. Из специального фонда осуществляется в том числе и финансирование расходов на социальную защиту инвалидов. Кроме средств специального фонда, на финансирование мероприятий по социальной защите инвалидов (например, выплаты денежных компенсаций и других социальных выплат, предусмотренных действующим законодательством, и пр.) выделяются средства из общего фонда Государственного бюджета.
И в том, и в другом случаях получателем бюджетных средств является Фонд Украины социальной защиты инвалидов, который затем в лице исполнительной дирекции и своих отделений использует эти средства в пределах смет, утвержденных Министерством труда и социальной политики Украины, в том числе и на предоставление финансовой помощи предприятиям на осуществление мероприятий на социально-трудовую и профессиональную реабилитацию инвалидов. Сумма финансовой помощи на осуществление этих мероприятий является для предприятия безвозвратной и безоплатной при условии ее целевого использования. Согласно все той же новой бюджетной классификации такие платежи скорее попадают под определение капитальныхтрансфертов. Капитальными трансфертами считаются также и безоплатные односторонние платежи органов государственного управления (к ним относится и Фонд Украины социальной защиты инвалидов), которые ! носят одноразовый и нерегулярный характер как для донора, так и для бенефициара. Поэтому у налогоплательщиков нет полной уверенности в том, что завтра, опомнившись, ГНАУ не выдаст новое разъяснение по поводу того, что суммы такой финансовой помощи не являются бюджетными дотациями и субсидиями и посему отвечают всем признакам валового дохода и подлежат налогообложению.
Приложение
Перечень
мероприятий относительно
социально-трудовой и профессиональной
реабилитации инвалидов, финансирование которых
может осуществляться из средств, поступающих в
Фонд Украины социальной защиты инвалидов
1. Укрепление центров медико-социальной, профессиональной и социально-трудовой реабилитации инвалидов.
2. Оборудование и переоборудование существующих учебных заведений для профессионально-технического обучения инвалидов.
3. Укрепление учебно-производственных мастерских для приобретения профессий детьми-инвалидами, которые пребывают в специализированных школах-интернатах.
4. Урепление материальной базы лечебно-производственных мастерских и подсобных хозяйств домой-интернатов, где работают инвалиды.
5. Укрепление материальной базы: социально-трудовых реабилитационных отделений, стацианарных учреждений для инвалидов, территориальных центров для обслуживания инвалидов, действующих при управлениях социальной защиты населения; отраслевых санаториев для инвалидов войны и техникумов-интернатов для детей-инвалидов.
6. Создание санаторно-гигиенических условий для труда инвалидов в соответствии с действующими нормативами.
7. Приобретение средств сурдотехники индивидуального и коллективного потребления для оборудования рабочих мест для инвалидов.
8. Приобретение специального оборудования для библиотек, учебно-информационных центров, редакций периодических изданий, студий звукозаписи и печати УТОС, УТОГ.
9. Профессионально-техническое обучение инвалидов I и II групп, в том числе первичное и первично-реабилитационное обучение для приобретения профессий и переквалификация инвалидов для других работ (включая расходы на проживание и питание иногородних инвалидов).
10. Приобретение и обеспечение инвалидов зрения необходимыми реабилитационными средствами, локаторными приспособлениями для ориентирования, собаками-пофодырями, часами для незрячих, бумагой и письменными приспособлениями по Брайлю.
11. Финансирование затрат на сложное индивидуальное протезирование.
12. Финансирование обучения инвалидов в высших учебных заведениях (включая расходы на проживание и питание иногородних инвалидов).
"Все о бухгалтерском учете" N 93 (518) от 9 октября 2000 г.