Все о компенсации работникам потери части заработной платы
в связи с нарушением сроков ее выплаты
Потеря части заработной платы возникает в случае повышения потребительских цен на товары и тарифов на услуги в период задержки выплаты заработной платы.
Конечно, теряется, прежде всего, покупная способность заработной платы, которая должна компенсироваться работнику для того, чтобы дать ему возможность приобрести то же количество товаров и услуг, которые он мог бы приобрести в установленные сроки выплаты заработной платы.
В целях защиты покупной способности несвоевременно выплаченной заработной платы и во исполнение статьи 34 Закона Украины "Об оплате труда" постановлением Кабинета Министров Украины от 20 декабря 1997 года N 1427 утверждено Положение о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты (далее - Положение), которым с 1 января 1998 года и установлен соответствующий порядок начисления и выплаты компенсации.
Согласно пунктам 2 и 3 Положения компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты (далее компенсация) производится за период работы начиная с 1 января 1998 года при наличии следующих условий:
- в случае задержки выплаты зарплаты на один и больше календарных месяцев;
-если индекс цен на потребительские товары и тарифов на услуги (далее индекс потребительских цен) нарастающим итогом с начала года за период задержки возрос более чем на 1 процент.
Коэффициент прироста потребительских цен определяется как разность между долей отделения индекса потребительских цен (нарастающим итогом с начала года) за последний месяц перед выплатой суммы задолженности на индекс потребительских цен (нарастающим итогом с начала года) в том месяце, за который выплачивается заработная плата, и коэффициентом 1. Для расчета коэффициента прироста потребительских цен индекс потребительских цен берется нарастающим итогом с начала того года, в котором возникла задолженность (п.З Положения). Это важно в тех случаях, когда задолженность по заработной плате является переходящей на следующий календарный год.
Сумма причитающейся работнику компенсации исчисляется путем умножения суммы начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и платежей) на коэффициент прироста потребительских цен за период задержки выплаты.
Задолженная к выплате заработная плата, начисленная к выплате за период работы до 1 января 1998 года, компенсации не подлежит.
Рассмотрим два варианта расчета компенсации при выплате задолженной заработной платы. Первый - компенсация не начисляется. Второй - компенсацию необходимо начислять.
Суммы заработной платы и индексы потребительских цен в расчетах условные.
1. Сначала необходимо выяснить, нужно ли выплачивать компенсацию, если заработную плату за январь выплачивают, например, в апреле (задержка больше месяца). Для сравнения берется индекс потребительских цен за март нарастающим итогом с начала года - 103,7 процента (последний месяц перед выплатой) и индекс потребительских цен за январь нарастающим итогом с начала года - 103,3 процента (месяц, за который выплачивается задолженная заработная плата).
Разность составляет: 103,7 - 103,3 = 0,4 процента, то есть меньше 1.
Начисление компенсации не производится.
2. Рассмотрим второй вариант. Индекс потребительских цен за март нарастающим итогом с начала года - 116,2 процента (последний месяц перед выплатой) и индекс потребительских цен за январь нарастающим итогом с начала года - 108,3 процента (месяц, за который выплачивается задолженная заработная плата).
Разность составляет: 116,2 -108,3 = 7,9 процента, то есть больше 1 процента. Таким образом, компенсацию необходимо платить.
Коэффициент прироста потребительских цен за январь-март составляет:
К = (116,2:108,3) -1,0 = 1,073 -1,0 = 0,073.
Сумма причитающейся работнику компенсации при выплате задолженной заработной платы в сумме 200 грн. составит: 200 грн. х 0,073 = 14,60 грн.
Кроме того, обращаем ваше внимание на то, что согласно пункту 4 Положения в случае задержки выплаты заработной платы за несколько месяцев сумма компенсации определяется за каждый месяц отдельно при наличии условий, перечисленных выше. Каждый месяц, с выходом нового индекса, который ежемесячно публикуется Госкомстатом Украины, делается новый расчет коэффициентов прироста потребительских цен.
Теперь рассмотрим несколько вопросов, связанных с выплатой компенсации.
ВОПРОС: 1. Должно ли предприятие-банкрот начислять компенсацию потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты?
2. Обязаны ли предприятия, учреждения и организации делать предварительное начисление компенсации на начисленную к выплате, но не выплаченную своевременно заработную плату?
3. Должна ли начисляться компенсация потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты, если предприятие не имеет прибыли?
4. Предприятие выплатило задолженную заработную плату, но не начислило компенсацию. Какая ответственность предусмотрена за невыплату компенсации?
5. Начисляют ли компенсацию за задержку выплаты заработной платы, если заработную плату выплачивают натурой (продуктами питания и другими товарами)?
6. Как рассчитать сумму компенсации, есливтекущем месяце выплачивают только половину задолженной заработной платы? Нужно ли начислять компенсацию на общую сумму задолженности, когда выплачивается только часть долга?
7. В каком порядке облагается налогом компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты?
ОТВЕТ: 1.В соответствии со статьей 34 Закона Украины "Об оплате труда" компенсация потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты является дополнительной заработной платой.
Статьей 28 этого нормативного документа предусмотрено, что в случае банкротства предприятия обязательства перед работниками такого предприятия относительно заработной платы, которую они должны получить за труд (работу, услугу), выполненный в период, предшествовавший банкротству предприятия, выполняются в соответствии с Законом Украины "О банкротстве".
Вопросы о выплате предприятиями-банкротами компенсации работникам потери заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты рассматриваются арбитражными судами.
2. Согласно Положению компенсацию следует начислять в случае задержки выплаты на один и более календарных месяцев причитающейся работникам заработной платы и роста индекса цен на потребительские товары и тарифов на услуги за период задержки выплаты более чем на 1 процент в том же месяце, в котором выплачивают задолженную заработную плату за соответствующий месяц.
Предварительное начисление компенсации на начисленную к выплате и невыплаченную заработную плату действующим законодательством не предусмотрено. Если, например, выполнить такие предварительные расчеты в одном месяце, а задолженную заработную плату работник получит, допустим, через два месяца после проведения предварительных расчетов компенсации, то в этом случае предварительно рассчитанная сумма компенсации не будет соответствовать реальной потере покупной способности задолженной к выплате заработной платы.
3. Отсутствие прибыли не является основанием для невыплаты компенсации, поскольку указанная компенсация относится к дополнительной заработной плате в составе фонда оплаты труда и является обязательной выплатой, предусмотренной законодательством.
4. В соответствии со статьей 36 Закона Украины "Об оплате труда" за нарушение законодательства об оплате труда виновные лица привлекаются кдисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственности согласно законодательству.
Невыплата причитающейся работникам компенсации является нарушением законодательства о труде. Согласно статье 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях нарушение требований законодательства о труде влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.
Кроме того, согласно статье 41-2 этого Кодекса за нарушение или невыполнение обязательств по коллективному договору, соглашению лицами, представляющими собственников или уполномоченные ими органы либо профсоюзы, предусмотрена ответственность в виде штрафа от 50 до 100 необлагаемых минимумов доходов граждан.
Дополнительные права рассматривать дела об административных правонарушениях и налагать взыскания за нарушение трудового законодательства в виде штрафов предоставлены органам Министерства труда и социальной политики Украины (ст.230-1 Кодекса).
Если вам отказали в выплате компенсации при выплате задолженной заработной платы, вы можете обратиться по этому поводу с иском в суд.
5. В соответствии со статьей 23 Закона Украины "Об оплате труда" заработная плата на территории Украины выплачивается в денежных знаках, которые имеют законное обращение на территории Украины.
Коллективным договором, как исключение, может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы натурой (по ценам не ниже себестоимости) в тех отраслях или по тем профессиям, где такая выплата является обычной или желательной для работников, за исключением товаров, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Выплата заработной платы натурой не лишает работника права на получение компенсации в случае нарушения сроков выплаты заработной платы.
Прежде всего необходимо начислить сумму компенсации за задержку выплаты заработной платы, прибавить эту сумму компенсации к сумме задолженной к выплате заработной платы за соответствующий месяц, а потом по личному письменному согласию работника часть заработной платы или всю заработную плату вместе с начисленной компенсацией можно использовать на приобретение продуктов питания и товаров.
6. Как указывалось выше, выплата работнику компенсации производится в том же месяце, в котором осуществляется выплата задолженности позаработной плате за соответствующий месяц. Если же заработная плата выплачивается в конкретном месяце не в полном размере, а частично, то компенсация в этом месяце начисляется только на соответствующую часть выплачиваемой заработной платы. На остальную сумму заработной платы при следующей выплате компенсация будет начисляться по новым коэффициентам, рассчитанным с учетом роста индекса цен на потребительские товары и тарифов на услуги за этот период.
7. Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, определено, что в состав валовых расходов налогоплательщика, кроме всего прочего, относятся обязательные выплаты, а также компенсация стоимости услуг, предоставляемых работникам в случаях, предусмотренных законодательством (пп.5.6.2 статьи 5 Закона).
Поскольку компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты предусмотрена статьей 34 Закона Украины "Об оплате труда" и производится согласно Положению, тосумма указанной компенсации относится к валовым расходам налогоплательщика соответствующего отчетного (налогового) периода согласно подпункту 5.6.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Статьей 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями) компенсационные выплаты в денежной и натуральной формах в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода гражданина. Итак, суммы выплаченной работнику компенсации за задержку выплаты заработной платы, рассчитанные в соответствии с Положением, подоходным налогом не облагаются.
Поскольку эти выплаты не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода, на них не осуществляется начисление 32% сбора в Пенсионный фонд, начисление 4% в Фонд социального страхования и 1,5% - в фонд социального страхования на случай безработицы. Это следует из норм п.1 ст.2 Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97- ВР (далее - Закон N 400) и п.1 ст.2 Закона Украины "О сборе на обязательное социальное страхование" от 26.06.97 г. N 402/97-ВР (далее - Закон N402).
Удержание сборов в Пенсионный фонд (1% (2%)) и в Фонд социального страхования на случай безработицы (0,5%) так же не осуществляется, поскольку объектом для таких удер жаний является все тот же совокупный налогооблагаемый доход физических лиц, работающих на условиях трудового договора (контракта) (п.4 ст.1 Закона N 400 и аналогичный пункт Закона N 402).
"Все о бухгалтерском учете" N 93 (518) от 9 октября 2000 г.