Комментарий к Закону Украины N 2136-III от 07.12.2000 г.
Благотворительная помощь физическим лицам:
ее теперь проще облагать налогом, но сложнее предоставлять
Начиная с апреля 2000 г. (с момента исключения материальной помощи из перечня выплат, не облагаемых подоходным налогом) необходимость удерживать подоходный налог из сумм предоставленной благотворительной помощи висела над благотворительными организациями как дамоклов меч. Ведь как можно исчислить налог из сумм, источник которых определить часто не возможно?
И вот не прошло и года, как перо создателей законов снова прошлось по многострадальному подпункту "і" статьи 5 Декрета КМУ о подоходном налоге с граждан (далее - Декрет). Но изменения, которые были внесены в этом году и вступили в силу 18 января 2001 года, являются более существенными по сравнению с прошлогодними. С одной стороны, налогообложение предоставленных целевых и даже нецелевых сумм вроде бы стало легче, с другой, - у благотворителей несомненно стало больше отчетности и ответственности.
По нашему мнению, принятый Закон Украины "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" относительно налогообложения благотворительной помощи" (далее - Закон) прежде всего заинтересует не столько получателей помощи, сколько предоставляющие ее организации.
Рассмотрим основные изменения, внесенные им.
1. Не облагаются подоходным налогом только те суммы помощи, которые предоставлены благотворительными организациями. С целью обложения подоходным налогом под термином "благотворительные организации", кроме организаций, которые действуют в соответствии с Законом Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" (далее - Закон о благотворительности), подпадают также религиозные организации и профессиональные союзы.
Но пп."і" ст.5 Декрета в новой редакции требует от организаций, которые действуют в соответствии с Законом о благотворительности (и только от них), наличие в уставе нормы об обязательном обнародовании не реже одного раза в год отчетов об источниках привлечения денежных средств (имущества) для осуществления благотворительной деятельности и о направлениях их использования, а также о предоставлении таких отчетов какому-либо благотворителю по его запросу. Это требование следует из норм статьи 22 Закона о благотворительности.
Однако, как оказывается, указанные отчеты необходимо не только обнародовать, но и сдавать в налоговые органы. Вот только сроки и порядок их представления остаются неизвестными, хотя в Законе и сказано, что они являются такими же, как и для отчетности по подоходному налогу. Вспомним, что существует несколько форм "приходно-налоговой" отчетности, которая предоставляется в разные сроки: декларация (подается обычными гражданами один раз в год, а частными предпринимателями - ежеквартально), форма N 2 (в течение 30 дней с момента выплаты дохода) и форма N 3 (до 1 февраля).
Обращаем внимание также на то, что согласно Декрету не считаются благотворительными организациями, которые принимают прямое или косвенное участие в выборах или рекламировании какой-либо политической партии (партийного блока или объединения) или отдельного физического лица на какие-либо избирательные должности. Это касается и организаций, поступления или активы которых используются для получения выгод или преимуществ каким-либо физическим или юридическим лицом, кроме получения выгод соответствующими приобретателями благотворительной помощи. Не понятно одно кто и на основании чего будет определять такое несоответствие, а также какие при этом будут применятся критерии?
2. Не облагаются подоходным налогом определенные виды целевой благотворительной помощи (отныне они перечислены в пп."і" ст.5 Декрета.
Хотя снова есть "но". Если в течение 12 месяцев целевая благотворительная помощь не будет использована по назначению, ее неиспользованная сумма подлежит возврату благотворительной организации или должна быть внесена в местный бюджет. Интересно, что при наличии существенных обстоятельств срок пользования такой помощью можно продлить. А вот имеет на это право приобретатель или нет - решать будут исключительно налоговые органы.
А как же быть в случае, если неизрасходованные денежные средства целевой помощи своевременно не возвратили? В этом случае благотворительная организация должна начислить и внести в бюджет подоходный налог.
Скорее всего, такое требование следует все из той же статьи 22 Закона о благотворительности, где сказано: "Приобретатель благотворительной помощи в форме благотворительных взносов и пожертвований, имеющих целевой характер (благотворительные гранты) должны отчитываться перед благотворителями и благотворительными организациями об их использовании". Однако учитывая то, что никакой ответственности приобретателя за непредставление отчетов не предусмотрено, "крайними" оказались благотворительные организации. Получается, что отныне им придется ОБЯЗАТЕЛЬНО требовать отчеты об израсходованной каждой выданной целевой сумме. Объясняется такая категоричность еще и тем, что контролирующим органам намного легче убедиться в полном использовании сумм помощи при проверке благотворительной организации, нежели нескольких приобретателей.
При нецелевом использовании целевых денежных средств самой благотворительной организацией ответственность за начисление и внесение подоходного налога в бюджет снова возлагается на нее. При этом налог будет исчисляться со всей использованной в течение налогового периода суммы. Вот только что считать налоговым периодом? По нашему мнению - год, поскольку других налоговых периодов Декретом не предусмотрено.
3. Также не облагается подоходным налогом нецелевая благотворительная помощь, которая предоставляется определенным категориям граждан, имеющим доходы ниже официально установленного месячного уровня прожиточного минимума в расчете на каждого приобретателя. При этом сумма помощи, предоставляемой таким приобретателям, не должна превышать прожиточный минимум с учетом доходов, полученных ими из других источников.
Но для того чтобы предоставить такую помощь, необходимо получить от приобретателя справку о размере его дохода. А потом - отчитываться в установленном порядке перед налоговыми органами по форме N 2. То есть так и остался неразрешенным вопрос: как персонифицировать суммы благотворительной помощи, предоставленные лицам, которые не имеют ни одного документа (не говоря уже об идентификационном коде).
Особенно внимательно следует себя вести в ситуациях, когда приобретателями нецелевой помощи являются нерезиденты или неплательщики подоходного налога. Объясняется это тем, что в случае превышения суммы, полученной такими приобретателями, над предельной благотворительная организация будет обязана исчислить и уплатить подоходный налог с суммы превышения.
Как видите, Закон не столько улучшил ситуацию по налогообложению целевой и нецелевой помощи, предоставленной благотворительными организациями физическим лицам, сколько усложнил механизм ее предоставления. Однако чтобы сделать окончательные выводы, следует дождаться внесения соответствующих изменений в Инструкцию о подоходном налоге с граждан. Надеемся, что ГНАУ подойдет к разработке этого нормативного акта со всей старательностью.
"Все о бухгалтерском учете" N 6 (552) от 24 января 2001 г.