Особенности перерасчета подоходного налога с доходов граждан, полученных в 2000 году
Уже стало привычным, что Государственная налоговая администрация Украины ежегодно разъясняет механизм проведения перерасчета подоходного налога.
В письме ГНАУ N 349/7/17-0217 от 13.01.2001 г. раскрыты нюансы, на которые нужно в первую очередь обратить внимание при проведении перерасчета по итогам 2000 года. Однако, на наш взгляд, информации, содержащейся в нем, для проведения годового перерасчета недостаточно, поэтому считаем целесообразным напомнить о некоторых основных положениях, вытекающих из Декрета о подоходном налоге*, Инструкции о подоходном налоге с граждан** и других нормативных актов.
Итак, с чего начать перерасчет?
Прежде всего, осуществляя перерасчет, сумму совокупного годового дохода делят на 12. Таким образом рассчитывают среднемесячный налогооблагаемый доход. Затем по шкале ставок определяют из него сумму подоходного налога, которую, в свою очередь, умножают на 12 месяцев. Таким образом вычисляется сумма налога, которую необходимо было удержать с работника в течение года. Если она больше фактически удержанной - проводится возврат излишне удержанного налога, если меньше - недостающая сумма удерживается с работника.
Учтите, что в совокупный годовой налогооблагаемый доход включаются суммы месячных доходов с точностью до копейки. А вот для исчисления подоходного налога со среднемесячного дохода копейки в расчет не принимаются. Суммы подоходного налога - и удержанные, и уплаченные в течение года, и полученные в результате перерасчета, - определяются сточностью до копейки.
При годовом перерасчете помните также об особенностях предоставления льгот отдельным категориям граждан.
Льготное налогообложение проводится в порядке, предусмотренном п.1 ст.6 Декрета о подоходном налоге. Поскольку в шкалу ставок введен один не облагаемый налогом минимум, у граждан, которые имеют право на уменьшение месячного совокупного налогооблагаемого дохода на пять, десять или пятнадцать не облагаемых налогом минимумов, при исчислении подоходного налога следует вычитать из совокупного дохода, соответственно, четыре, девять и четырнадцать не облагаемых налогом минимумов, а с остатка дохода налог исчислять по шкале ставок.
Если налогоплательщик имеет право на льготы по нескольким причинам, ему предоставляется только одна, которая уменьшает налогооблагаемый доход на наибольшую сумму (п.п.1-4 ст.6 Декрета о подоходном налоге).
Особое внимание обратите на порядок предоставления льготы на детей, который в письме ГНАУ N 349/7/17-0217 от 13.01.2001 г. рассматривается подробно. Как известно, право на эту льготу имеют только те родители, чей среднемесячный доход не превышает 10 минимальных заработных плат. Однако в течение 2000 года размер минимальной заработной платы изменялся трижды. Как теперь быть?
Ранее в подобной ситуации льгота предоставлялась по каждому отдельному периоду, в течение которого действовал тот или иной размер минимальной зарплаты. При этом полученная за период сумма дохода делилась на количество месяцев такого периода. И только после этого определялось, сохраняется за работником право на льготу в том или ином месяце или нет.
В этом году налоговая администрация предлагает поступать иначе (см. пример, приведенный в письме). По ее мнению, при проведении перерасчета подоходного налога за 2000 год сначала необходимо определить среднемесячный доход из суммы годового дохода, разделив его на 12 месяцев. А после этого полученную сумму сравнить с размером 10 минимальных заработных плат, действовавших в каждом из трех периодов. Вероятнее всего это сделано для облегчения электронной обработки данных, поступивших от налогоплательщиков. Несомненно одно - предлагаемый в письме порядок предоставления льготы на детей по результатам перерасчета более выгоден для физических лиц, чем тот, который применялся ранее.
В ситуации, когда в течение года работникам, имеющим на иждивении трех и более детей до 16 лет, предоставлялась льгота на основании п."б" ст.1 постановления КМУ N 470***, советуем вам обратить внимание на приказ ГНАУ N 619 от 7 декабря 2000 года, который внес в Инструкцию о подоходном налоге нормы, описывающие порядок применения такой льготы. Более подробно об этом приказе вы можете прочитать на стр.15 этого номера.
Кроме всего прочего, напомним, что в соответствии с нормами Закона Украины от 02.03.2000 г. N 1523-III "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения" суммы материальной помощи, начисленной и выплаченной до 01.04.2000 г. (т.е. по 31.03.2000 г. включительно), в совокупный налогооблагаемый доход работников не включаются в том случае, если они не превышают 888 грн. за год. Это также касается сумм материальной помощи, начисленной до 01.04.2000 г., но не выплаченной своевременно. Помощь, начисленная в любой день начиная с 1 апреля 2000 г., подлежит обложению подоходным налогом на общих основаниях.
Напоследок укажем, что граждане Украины, которые пребы вали за ее пределами больше 183 дней в 2000 году и докумен тально подтвердили это, не подают в налоговые инспекции декларации о совокупных доходах. При получении такими граж данами дохода на территории Украины подоходный налогследовало удерживать по ставке 20% - как с лиц, которые не име ют постоянного места жительства в Украине (п.З ст.7 Декрета о подоходном налоге). ____________________________
* Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92.
** Инструкция "О подоходном налоге с граждан", утвержденная приказом ГГНИУ от21.04.93 г. N 12.
*** Постановление КМУ "О ставках налогообложения доходов работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности, и уменьшении налога многодетным семьям" от 23.07.93 г. N 470.
"Все о бухгалтерском учете" N 8 (554) от 31 января 2001 г.