ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
N 17425/7/16-1220-16 від 28.12.2000
Про оподаткування ПДВ операцій з
продажу санаторно-курортних путівок
Державна податкова адміністрація України <...> щодо правомірності оподаткування податком на додану вартість операцій з продажу санаторно-курортних путівок санаторієм <...>, компенсація вартості яких відбувається шляхом бюджетного фінансування, і повідомляє.
Законом України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) передбачене звільнення операцій з продажу путівок на санаторно-курортне лікування та відпочинок лише для дітей в окремих закладах, перелік яких встановлений постановою Кабінету Міністрів України від 05.08.97 р. N 835. Зазначена пільга не поширюється на продаж путівок нерезидентам. Пільги на операції з продажу путівок дорослим громадянам не передбачені.
У той же час відповідно до підпункту 5.1.8 статті 5 Закону про ПДВ від податку на додану вартість звільняються операції за надання послуг з охорони здоров'я згідно з Переліком, установленим постановою Кабінету Міністрів України від 05.10.98 р. N 1602, закладами охорони здоров'я, які мають спеціальний дозвіл на надання таких послуг. У разі наявності у санаторію <...> спеціального дозволу (ліцензії) на проведення відповідних видів послуг, пов'язаних з охороною здоров'я, і на такі послуги з урахуванням вищезазначеного Переліку та в межах вартості послуг, врахованих у вартості путівок, може бути поширено пільговий режим оподаткування, встановлений вищевказаним підпунктом.
Крім того, згідно з підпунктом 5.1.10 статті 5 зазначеного Закону від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з харчування громадян у закладах охорони здоров'я. При цьому Порядок надання послуг з харчування громадян у закладах (установах) охорони здоров'я, операції з надання яких звільняються від податку на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 30.07.98 р. N 1186.
Цей Порядок поширюється на послуги з харчування громадян у закладах (установах) охорони здоров'я державної та комунальної власності у випадках, коли ці послуги надаються у процесі надання медичної допомоги за рахунок бюджетного фінансування. При цьому харчування громадян у закладах (установах) державної та комунальної форми власності за рахунок бюджетних асигнувань здійснюється в межах грошових норм витрат на харчування та коштів, передбачених кошторисами на утримання цих закладів (установ). При цьому вказаною постановою затверджено грошові норми витрат на день харчування, в межах яких операції з надання послуг з харчування громадян у закладах (установах) охорони здоров'я звільняються від обкладення податком на додану вартість, в розмірі на одного хворого.
Оскільки наказом Міністерства охорони здоров'я України від 22.06.95 р. N 114 "Про затвердження Переліку закладів охорони здоров'я...", який зареєстровано Міністерством юстиції України 02.11.95 р. за N 399/935, санаторно-курортні заклади віднесено до закладів охорони здоров'я, то операції з надання послуг з дієтичного харчування у санаторно-курортних закладах державної та комунальної форми власності, джерелом покриття витрат по яких є бюджетне фінансування, звільняються від оподаткування податком на додану вартість лише в межах затверджених грошових норм витрат за умови, що вони здійснюються у складі послуг з охорони здоров'я.
При користуванні пільгами в оподаткуванні відповідно до статті 5 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) платник не має права на податковий кредит, а суми сплаченого при придбанні товарів (робіт, послуг) податку на додану вартість включаться до складу валових витрат.
Інші роботи, послуги, вартість яких також є складовими частинами вартості путівки, оподатковуються за повною ставкою податку на додану вартість у розмірі 20 відсотків. Наявність оподатковуваних та пільгових оборотів у платника податку зобов'язує таку особу (санаторій <...>) вести окремий облік відповідно до вимог, передбачених підпунктом 7.2.8 статті 7 Закону про ПДВ.
Наприкінці звертаємо вашу увагу на те, що оподаткуванню податком на додану вартість підлягають операції з продажу путівок, крім звільнених відповідно до пункту 5.1.9 статті 5 вказаного Закону, незалежно від того, за рахунок яких коштів вони оплачуються чи за рахунок бюджетних коштів, чи за рахунок коштів підприємств або громадян, а також незалежно від того, на які цілі спрямовуються отримані кошти. <...>
Заступник Голови Г.Оперенко