Налог на прибыль в учреждениях ветеринарной медицины
ВОПРОС: Наша организация - городская больница ветеринарной медицины. Может ли наше учреждение быть зарегистрировано как неприбыльная организация? Должны ли мы уплачивать налог на прибыль в случае предоставления платных услуг?
ОТВЕТ: Для того чтобы выяснить, может ли данное учреждение быть неприбыльным, определим, каким критериям для этого оно должно соответствовать. Обратимся к постановлению Кабинета Министров Украины "Об утверждении положений об областных управлениях ветеринарной медицины с государственной ветеринарной инспекцией, Киевском и Севастопольском городских управлениях государственной ветеринарной медицины, районных предприятиях (больницах) государственной ветеринарной медицины" от 19 апреля 1993 г. N 285 (далее - постановление).
Согласно п.1 данного постановления управление ветеринарной медицины с государственной ветеринарной инспекцией, организованное в соответствии с Законом Украины "О ветеринарной медицине" от 05.12.96 г. N 566/96-ВР (далее - Закон о медицине), является местным органом Главного управления ветеринарной медицины и входит в состав областной государственной администрации по принципу двойного подчинения.
Отметим, что согласно этому же постановлению управление и подчиненные ему учреждения государственной ветеринарной медицины содержатся за счет бюджетных и внебюджетных средств. Областные и городские государственные предприятия (больницы) ветеринарной медицины подчиняются вышеуказанному управлению.
Исходя из наличия двух факторов (финансирование из бюджета и подчиненность управлению), такая организация ветеринарной медицины, в соответствии с абзацем "а" пп.7.11.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), может быть классифицирована как неприбыльная.
Отвечая на второй вопрос, обратимся к ст.35 раздела 7 Закона о медицине: "Меры по предупреждению и ликвидации болезней животных (кроме указанных в статье 34 этого Закона), лечение больных животных, лабораторные исследования, ветеринарно-санитарная экспертиза продуктов и сырья животного и растительного происхождения и всех видов продукции на рынках (за исключением радиологических исследований и исследований на трихинеллез) осуществляются согласно тарифам за счет владельцев животных, владельцев продукции животного и растительного происхождения. Внебюджетные средства, поступающие на счета учреждений государственной ветеринарной медицины, не считаются прибылью, не облагаются налогом и используются на содержание учреждений ветеринарной медицины". Давайте рассмотрим, не противоречит ли это Закону о прибыли. В соответствии с пп.7.11.2 от налогообложения освобождаются доходы, полученные в виде:
-средств или имущества, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований;
-пассивных доходов;
- средств или имущества, которые поступают в такие неприбыльные организации как компенсация стоимости полученных государственных услуг.
Итак, подобные доходы направляются в соответствующие бюджеты, а в случае недостаточного бюджетного финансирования данного заведения зачисляются на специальный счет и используются исключительно на финансирование расходов по не профинансированным бюджетом частям сметы на содержание этого учреждения (включая финансирование хозяйственной деятельности согласно ее уставу). Отметим, что в случае, когда по результатам отчетного (налогового) года доходы сметы на содержание указанных организаций превышают сумму определенных сметой расходов, сумма превышения учитывается в составе сметы следующего года. При этом с суммы превышения доходов над расходами не уплачивается налог на прибыль. Однако необходимо подчеркнуть такой случай, когда вышеперечисленные доходы, полученные в течение отчетного (налогового) периода, превышают 25 процентов от общих валовых доходов на конец первого квартала следующего за отчетным года. Тогда такая организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы прибыли по ставке 30 процентов от суммы такого превышения.
Другая ситуация, когда учреждение получает доход из других источников, нежели были перечислены выше. В данном случае оно обязано уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма таких доходов, уменьшенная на сумму расходов, связанных с их получением, но не выше суммы полученных доходов. Отметим, что в соответствии с п.16.10 Закона о прибыли бюджетные организации уплачивают налог на прибыль, полученный от хозяйственной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного налогового года.
"Все о бухгалтерском учете" N 54 (479) от 14 июня 2000 г.