Отчетным периодом для предоставления безвозмездной помощи является год
ВОПРОС: Подпунктом 5.2.2 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" разрешено отнесение к составу валовых расходов денежных средств или стоимости имущества, бесплатно переданного неприбыльным организациям в пределах 4% от налогооблагаемой прибыли предыдущего периода. Какими документами это должно оформляться? Какой документ подтверждает включение организации в состав неприбыльных? Что в данном случае считать "предыдущим отчетным периодом" - квартал или год?
ОТВЕТ: Какого-либо нормативного документа, специально определяющего перечень документов, необходимых для безвозмездной передачи имущества (оказания финансовой помощи) субъектом предпринимательской деятельности неприбыльной организации, нет. Поэтому в данной ситуации можно порекомендовать использовать те же документы, которыми Вы оформляете передачу любых товарноматериальных ценностей (далее - ТМЦ) между двумя субъектами предпринимательской деятельности, а именно: накладная, акт приемки-передачи, доверенность на получение ТМЦ и т.д.
Не лишним также будет наличие письма неприбыльной организации с просьбой об оказании помощи путем передачи именно тех ТМЦ, которые Вы предполагаете передать (может пригодиться для проверяющих).
Статус неприбыльной организации подтверждается включением в Реестр неприбыльных организаций. Документальным подтверждением включения в Реестр является соответствующая отметка в Справке о принятии на учет налогоплательщика (форма N 4-ОПП - приложение 4 к Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом ГНАУ от 19.02.98 г. N 80, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 16.03.98 г. под N 172/2612, с изменениями и дополнениями), которая выдается налоговым органом по месту регистрации неприбыльной организации.
Копия такой Справки подтвердит правомочность отнесения суммы финансовой помощи (переданных ТМЦ) ксоставу валовых расходов.
Что касается "предыдущего отчетного периода", то согласно п.11.1 ст.11 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с последующими изменениями и дополнениями (далее Закон), налоговыми периодами для налогообложения являются следующие:
- отчетный (налоговый) год, то есть период, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря текущего года;
- отчетный (налоговый) квартал.
В соответствии с п.16.4 ст.16 этого же Закона налоговая декларация о прибыли предоставляется за отчетный квартал нарастающим итогом с начала отчетного финансового года.
Следовательно, сумма расходов налогоплательщика, которую он может включить в валовые расходы при применении пп.5.2.2 п.5.2 ст.5 Закона, не должна превышать 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
Этот вывод подтверждается также и письмом ГНАУ от 03.06.98 г. N 5904/11/15-2116, в котором налоговая администрация указала, что отчетным периодом в данной ситуации является предыдущий отчетный год.
"Все о бухгалтерском учете" N 54 (479) от 14 июня 2000 г.